按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)需要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動情況調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。常見的情況包括：被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和投資收益；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。同時，被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動和所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)也應按照持股比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入其他綜合收益或資本公積。

稅務上，一般以初始投資成本作為計稅基礎(chǔ)。在持有期間，除非發(fā)生投資成本的收回或按照稅法規(guī)定需要調(diào)整計稅基礎(chǔ)的情形，否則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)通常保持不變。這種會計核算與稅務處理的差異，導致了長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異。

長期股權(quán)投資規(guī)定采用權(quán)益法核算，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，該差異主要源于下列五種情況：

(1)初始投資成本的調(diào)整。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得時應比較其初始投資成本與按照持股比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，在初始投資成本小于按照比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為當期收益。因該種情況下在確定了長期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調(diào)整，計稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

(2)投資收益的確認。對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為各期損益。在長期股權(quán)投資的賬面價值因確認投資損益變化的同時，其計稅基礎(chǔ)不會隨之發(fā)生變化。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即投資企業(yè)在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時，該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，該部分差額對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響，但未來長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時，長期股權(quán)投資的賬面價值與長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

(3)應享有被投資單位其他權(quán)益的變化。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除確認應享有被投資單位的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但其計稅基礎(chǔ)不會發(fā)生變化，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

(4)投資損失的確認。對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資按權(quán)益法核算，被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按照持股比例確認應予承擔的部分相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值，但稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，造成長期股權(quán)投資的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

(5) 減值準備的計提。對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資按權(quán)益法核算，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資計提減值準備的情況下，也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

《企業(yè)會計準則應用指南匯編2024(上冊)》（財政部會計司編寫組編）第十八章  所得稅

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應確認相關(guān)的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖。

如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準子扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應確認相關(guān)的所得稅影響。

因此，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，準備長期持有，其暫時性差異不計提遞延所得稅資產(chǎn)與負債。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，其暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。