新用戶掃碼下載小型微利企業境外所得稅務處理解析
在企業所得稅的征管中，小型微利企業憑借其享受的諸多稅收優惠政策，成為備受關注的企業類型。當企業涉及境外所得時，在判斷是否符合小型微利企業條件以及境外所得能否享受相關優惠政策等方面，存在諸多容易混淆之處，亟待清晰解讀。
根據《關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）規定，小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業人數不超過 300 人、資產總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業。
在判斷是否符合小型微利企業條件時，個人認為應納稅所得額不包括境外所得。《中華人民共和國企業所得稅法》明確規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。從《企業所得稅年度納稅申報主表》的填報邏輯來看，在計算應納稅所得額時，需要先減除境外所得（主表第 19 行），經過一系列納稅調整后，得出應納稅所得額（主表第 28 行）。這清晰地表明，在判定小型微利企業時，是以境內經營相關的應納稅所得額為考量依據，境外所得不參與小型微利企業應納稅所得額標準的判斷。
至于企業的境外所得，通常情況下是不能享受小型微利企業所得稅優惠的。小型微利企業所得稅優惠政策主要針對的是符合特定條件的境內經營主體?！毒惩馑枚愂盏置饷骷毐怼罚ˋ108000）填報說明第 8 列 “稅率” 規定，一般填報法定稅率 25%，僅符合特定條件的高新技術企業境外所得可填報 15%，并未提及小型微利企業境外所得適用優惠稅率。在實際操作中，企業從境外取得的所得，需按照我國稅收規定單獨計算應納所得稅額（主表第 34 行 “境外所得應納所得稅額”） ，在計算這部分稅額時，不適用小型微利企業減按 25% 計算應納稅所得額按 20% 的稅率繳納企業所得稅的優惠政策。
以一家同時有境內外業務的企業為例，假設其境內年度應納稅所得額為 200 萬元，境外所得為 200 萬元。在判斷是否屬于小型微利企業時，應該僅依據境內的 200 萬元應納稅所得額（不超過 300 萬元），結合從業人數和資產總額指標來確定。若該企業符合其他兩項條件，就可判定為小型微利企業。但在計算境外所得應納稅額時，境外的 200 萬元所得要按照正常稅率計算，不能享受小型微利企業優惠。
小型微利企業在涉及境外所得時，企業財務人員務必準確把握政策要點，嚴格按照規定進行稅務處理。在申報納稅過程中，準確區分境內外所得，正確計算應納稅額，以避免因稅務處理不當而引發的稅務風險，確保企業在合規的前提下充分享受稅收優惠政策。
【此文觀點為個人觀點，僅供學習交流參考，不作為企業申報納稅的政策依據，如果遇到稅企爭議可以作為參考資料跟主管稅局溝通確認?！?/span>
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