每當提及工會經(jīng)費的稅前扣除，大凡都聽到這樣的回答：工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出，由工會組織的職工集體福利的支出等可以計入工會經(jīng)費，其不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。筆者認為，上述回答是錯誤的。在后續(xù)管理和稅務檢查中，稅企雙方為某項支出能否作為工會經(jīng)費扣除而發(fā)生爭議也是毫無必要的。其理由如下。

工會經(jīng)費稅前扣除依據(jù)

工會經(jīng)費與職工福利費、職工教育經(jīng)費，有著典型的共同點，都是依附于職工工資薪金總額而產(chǎn)生的，因此，也被稱為“（工資）三項附加費用”或“三費”。其稅前扣除的相關規(guī)定分別是，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

當我們了解稅法對“三費”的扣除規(guī)定后，也許會把視覺重點放在稅前扣除的限制比例上：職工福利費14%，工會經(jīng)費2%，職工教育經(jīng)費2.5%。但如果仔細地去看，就會發(fā)現(xiàn)工會經(jīng)費與職工福利費、職工教育經(jīng)費的扣除方式截然不同：

對于職工福利費和職工教育經(jīng)費，是在比例內按“支出”的金額扣除；而對于工會經(jīng)費則是規(guī)定在比例內按“撥繳”的金額扣除。

工會經(jīng)費稅前扣除憑證

2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。因此，《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)的工會經(jīng)費有兩種撥繳方式，直接撥繳給工會組織，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；由受委托的地稅機關代收，取得稅務機關開具的工會經(jīng)費代收憑據(jù)（稅收繳款書等）。

因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工會經(jīng)費不是憑發(fā)票而是憑撥繳的專用收據(jù)（代收憑據(jù)）在稅前扣除。

專用收據(jù)的領取及使用

企業(yè)已正式成立工會并依法取得社會團體法人資格（單獨開設銀行賬戶‚實行工會經(jīng)費獨立核算）的，可以向其上繳經(jīng)費的上級工會組織辦理領用《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》事宜。

基層工會組織領用的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》只能用于收取：工會會員繳納的會費；上級工會按規(guī)定比例轉撥基層工會的經(jīng)費；上級工會補助的款項；單位行政按照國家有關規(guī)定給予工會組織的補助款項；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；基層工會對外投資取得的收益；其他收入。不得替代其他財政票據(jù)、稅務發(fā)票使用。

工會經(jīng)費兩種撥繳方式

實務中，企業(yè)基層工會日常使用的工會經(jīng)費（工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出，工會直接用于維護職工權益的支出、由工會組織的職工集體福利等方面的支出等）的來源有兩種形式：

1.先繳再返。先按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費全額向工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費的稅務機關繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)，上級工會組織再按規(guī)定比例（一般為60%）轉撥給繳費企業(yè)基層工會。

2.分級撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費后，按當?shù)匾?guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會經(jīng)費的稅務機關繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。

具體繳付方式以及基層工會組織的留成比例等，有些地區(qū)會有不同的規(guī)定，具體以當?shù)氐囊?guī)定為準。

工會經(jīng)費稅前扣除解析

通過上述分析可見，企業(yè)按法定扣除比例依規(guī)定撥繳工會經(jīng)費并取得相應的憑據(jù)，是工會經(jīng)費在企業(yè)所得稅稅前扣除的充分必要條件。也就是說，準予在企業(yè)所得稅前扣除的工會經(jīng)費必須且只需滿足以下三個條件，而無需再滿足其他條件：

1.金額不超過工資薪金總額的2%；

2.按規(guī)定撥繳（向上級工會組織撥繳或向代收的稅務機關繳納，向本單位基層工會撥繳均可）；

3.取得合法、有效憑據(jù)。

至此可得知：就企業(yè)而言，在撥繳了同時滿足以上三個條件的工會經(jīng)費以后，該項費用的企業(yè)所得稅稅前扣除事項已完成，所撥繳的工會經(jīng)費已經(jīng)不屬于該企業(yè)的核算范圍，其所有權和使用權已歸屬于收到所撥繳工會經(jīng)費的上級工會組織或本企業(yè)的基層工會了。至于企業(yè)的基層工會收到上級工會組織轉撥或者本企業(yè)撥繳的部分工會經(jīng)費后，基層工會如何使用該部分經(jīng)費，包括支出項目、金額以及取得何種票據(jù)等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除該項工會經(jīng)費，不再因企業(yè)基層工會使用該部分工會經(jīng)費的問題而去調整企業(yè)的工會經(jīng)費扣除事項。

需注意的是，企業(yè)雖然在規(guī)定比例內計提工會經(jīng)費但沒有按規(guī)定繳付的，企業(yè)直接發(fā)生的即使符合工會經(jīng)費開支范圍的支出等，由于不符合稅法規(guī)定的“撥繳”后方準予扣除的條件，均不得作為工會經(jīng)費在稅前扣除。

（有人覺得繳付工會經(jīng)費不劃算，其實，我倒是覺得是個很好的事情，不知通過本文，你是否看懂了這個意思）

相關納稅申報表的填寫：

| 作者：段文濤 來源：稅海濤聲微信公眾號