新用戶掃碼下載土地閑置費土地增值稅和企業所得稅稅前扣除
房地產開發企業取得土地如果未及時開發，根據《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國國土資源部令第53號）第十四條第（一）項規定，未動工開發滿一年的，由市、縣國土資源主管部門報經本級人民政府批準后，向國有建設用地使用權人下達《征繳土地閑置費決定書》，按照土地出讓或者劃撥價款的百分之二十征繳土地閑置費。土地閑置費不得列入生產成本。
那么根據上述規定，上繳給相關政府部門的土地閑置費能否在土地增值稅和企業所得稅前扣除呢？
一、土地增值稅的規定
《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）第四條規定，地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。
因此，土地增值稅有明確的規定，房地產開發企業上繳的土地閑置費不得計入土地增值稅扣除項目，不得從土地增值稅中扣除。
二、企業所得稅的規定
企業所得稅法及實施條例中沒有明確規定，土地閑置費不允許在企業所得稅前扣除；且財政部和國稅總局也沒有單獨出臺土地閑置費不允許在企業所得稅前扣除的相關規定?？傊?，土地閑置費能否稅前扣除不像土地增值稅的規定那樣明確。因《閑置土地處置辦法》（國土資源部令第53號）第十四條第（一）項規定土地閑置費不得列入生產成本，國家稅務總局也出臺相關規定明確土地閑置費不得計入土地增值稅扣除項目，不得從土地增值稅中扣除，許多人認為土地閑置費也不能在企業所得稅前扣除，是這樣嗎？
土地閑置費能否在企業所得稅稅前扣除不應依據國土資源部的部門規定，應依據企業所得稅法與其實施條例及其直接主管部門（即財政部和國家稅務總局）出臺的有關企業所得稅稅前扣除的相關規定，確認是否可以在企業所得稅稅前扣除。
截止目前，財政部和國家稅務總局沒有出臺相關規定，明確土地閑置不允許稅前扣除或允許稅前扣除。下面我們看看企業所得稅法不允許扣除的規定：
《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號） 第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（二）企業所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；
（六）贊助支出；
（七）未經核定的準備金支出；
（八）與取得收入無關的其他支出。
從上述規定可知，企業所得稅法規定不允許扣除的情況沒有土地閑置費。那么土地閑置費是否屬于上述規定的罰款呢？
《中華人民共和國行政處罰法》第三十九條規定，行政機關依照本法第三十八條的規定給予行政處罰，應當制作行政處罰決定書。
根據《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國國土資源部令第53號）第十四條第（一）項規定，未動工開發滿一年的，由市、縣國土資源主管部門報經本級人民政府批準后，向國有建設用地使用權人下達《征繳土地閑置費決定書》，按照土地出讓或者劃撥價款的百分之二十征繳土地閑置費。因此，房地產開發企業上繳的土地閑置費不屬于行政罰款。
企業所得稅法實施條例中沒有規定土地閑置費不允許在企業所得稅前扣除。
綜上分析，土地閑置費可以在企業所得稅前扣除。
| 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
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