一、 公路建設開展全過程跟蹤審計的意義

　　全過程跟蹤審計作為科學的建設項目管理方法，主要是以國家政策、技術規范、定額、合同等為依據，對建設項目實施建設前期、建設期間和竣工決算的全過程審計，使每一建設時期，每一建設內容都隨時納入審計的范疇，發現問題及時糾正，進而規范管理行為，提高資金使用效益。全過程跟蹤審計的提出對公路建設項目管理具有非常重要的現實意義。

　　（一）開展全過程跟蹤審計是加強建設項目資金管理的需要

　　公路建設作為經濟建設的重要組成部分，必須按照科學發展觀的理念，重視集約內涵式發展，大力提高經濟和社會效益，糾正多年來公路建設中“重進度、質量控制，輕造價控制；重工程施工，輕項目管理”的不良傾向。對建設項目實施全過程跟蹤審計，有利于轉變管理思維，重視資金的使用和經濟效益，進而提高項目管理水平。

　　（二）開展全過程跟蹤審計是建設程序分階段計價的需要

　　工程建設從決策到竣工交付使用，大致包括以下幾個階段：項目建議書階段、可行性研究階段、設計階段、建設準備階段、施工階段、竣工驗收階段以及后評價階段。為了適應工程建設過程中各方經濟關系的建立，適應項目管理和工程造價控制的要求，需要按照建設階段進行多次計價：在項目建議書和可行性研究階段編制投資估算；初步設計階段編制設計概算；施工圖設計階段編制施工圖預算；招投標階段確定承包合同價；合同實施階段確定結算價；竣工驗收階段編制竣工決算。對建設各階段進行有效審計，使各個階段的計價有機地聯系起來，才能夠如實體現公路建設工程的實際造價。

　　（三）開展全過程跟蹤審計能有效控制工程造價，提高建設投資效益。

　　要實現控制工程造價的目標，必須把造價控制貫徹到建設全過程，把造價控制重點前移到建設全過程上來，使工程造價控制工作深入至投資決策、設計、招標代理、合同簽定、施工過程和竣工結算等各階段。另外，工程造價還存在動態變動因素，如工程設計變更、設備和材料價格、工資標準以及費率、利率、匯率的變化，必然會影響到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算以可乘之機，在各階段利用各種動態因素提高工程造價。采用全過程跟蹤審計，在施工過程中，由造價審核人員不定期進駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設計變更情況等及時辦理簽證記錄，杜絕不負責任的“現場簽證”行為。全過程跟蹤審計自項目立項至竣工結算，通過工程造價的審核，能動地影響工程決策、設計等階段的工程造價，確保投資的合理使用，能最大限度的發揮建設工程投資效益。

　　（四）開展全過程跟蹤審計是提高審計工作水平的需要

　　多年來，對公路建設項目的審計，主要是開展建設項目竣工決算審計，這一審計方式具有較大的局限性：（1）審計工作量和難度大。公路建設項目一般投資大、建設周期長、建設過程較復雜，所需要和形成的工程建設資料數量多、內容復雜，且易丟失、散落。待工程建設項目竣工結算時進行審計，需要花大力氣收集、整理、核對查證，使工作量加大，人為增加工作難度，審計時間長了，建設單位難以承受，時間短了，審計工作難以達到預期效果。（2）審計質量難以保證。公路建設項目建設涉及設計、建設、施工、監理等多個單位，且建設周期長，到竣工決算時審計已時過境遷，當事人和施工單位多已解除合同，無法實施必要的審計程序，不能充分了解工程施工時的背景和詳細情況，給審計事項的確認和判斷帶來較大的不確定性，以致影響審計的質量和效果。（3）審計結果落實較困難，對審計發現的問題有的已無法整改或整改起來較為被動。建設單位一般按照工程進度支付工程款，保留5％～10％的質量保證金，一年后按合同規定無質量等問題，則將質保金予以退還。若等到竣工時審計，建設單位已將工程款及質保金基本支付給施工單位了，若有審減額，則追索難度大，致使審計結果遲遲不能落實。實施工程項目全過程跟蹤審計可以很好地解決以上問題，提高審計質量。

　　二、 如何做好公路建設全過程跟蹤審計工作

　　具體開展公路建設全過程跟蹤審計工作時，根據施工進度和工作特點可將公路建設項目各階段審計分為財務審計和工程審計兩方面，將財務和工程審計貫穿于公路建設全過程。

　　（一）財務方面

　　按建設全過程分為開工前、建設期間及竣工決算三階段的劃分方式，首先在合同簽訂后對在建項目從立項到進點日的財務資料進行審計，提出審計報告；財務首次審計后，每半年對項目公司財務方面發生的事項進行一次審計，并審核以前需要整改事項的整改情況，本次審計發現事項結合以前審計需整改事項的整改情況，出具審計報告；項目施工中，應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務，竣工前每年年末出具年終財務報表決算審計報告；項目竣工后，出具項目財務竣工決算報告。

　　財務審計重點應注意：1.審查會計信息的質量。重點審查會計信息是否失真，是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。2.審查資產、負債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產是否為其實際擁有，核算、計價、手續是否及時、準確，賬實是否相符，有無不良資產、賬外或虛列資產，資產減值準備的計提是否正確合規，會計報表反映是否恰當，資產結構是否合理；債權債務是否真實，形成過程是否合理，有無呆、壞賬和問題資金，負債的結構是否合理，會計報表反映是否充分。3.重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環私設“小金庫”的問題，有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題，是否存在隨意發放獎金、違規購買商業保險等行為，審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業外收支是否真實、合規，是否按照規定足額提取、及時交納稅費，是否存在高消費、違控購置等違反國家財經法紀的行為。4.重點審查投資人投資的程序和手續是否完備、投資形式、計價和比例是否合理合規、投入的資本是否真實到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性，以及實收資本、資本公積的核算是否合規，會計處理是否符合會計準則的要求。5.審查公司對外擔保是否符合規定，有無對外擔保造成重大損失的問題。

　　（二）工程方面

　　首先在合同簽訂后，對在建項目從立項到進點日的工程資料進行審核，提出審核報告；工程造價咨詢機構在以后單項工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）招標后的合同談判階段進入，對投標報價的單價發表審核意見，提出需要調整不平衡報價項目的單價和依據，出具咨詢報告；項目施工過程中，應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務，對變更項目的單價提出審核意見；單項工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）完工后，出具單項工程的工程造價結算審核報告；項目竣工后出具項目工程造價竣工結算審核報告。

　　工程審計重點應注意：1.審核建設項目前期手續。主要是審核建設項目立項、可行性研究、設計概算報批等是否嚴格按照建設程序切實進行，調整概算是否及時報批，手續是否齊全。2.征地情況的審查。主要審查建設項目用地的征用手續是否齊全，征地補償款是否嚴格按照批復概算包干專款專用、足額到位。3.建設項目招投標情況的檢查。主要審查建設項目是否具備招標的條件，招投標程序、方式是否符合招投標法的規定，評標委員會人數及專業構成是否符合規定，評標標準和方法是否公開、公平、公正，中標單位的選擇是否按照招標文件規定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。4.工程投資的檢查。主要檢查合同內項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執行，合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步，工程預付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求，質保金的預留是否符合有關規定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現象，變更、索賠事項的手續是否齊全，變更、索賠費用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程決算進行對比并實施有效的控制。5.工程量計量的檢查。主要檢查合同內外項目的工程計量是否與施工實際相符，有無漏計、重復計量、多計少計等現象發生。

　　開展公路建設項目全過程跟蹤審計，既促進了建設管理人員依法行政的意識，又提高了工作管理水平；既促進了內部會計控制制度的規范化，又確保了各項規章制度的貫徹執行，實現了被審計單位由被動審計向主動審計轉變、審計介入時間由事后向事前轉變、審計效果由事后算總賬向事前預防轉變，同時還提高各單位依法審計的意識、自覺遵守各項制度的意識和參建人員勤政廉政意識。由此可見，全過程跟蹤審計有其無可比擬的優勢，它必將為公路建設的順利發展發揮巨大的推動作用。