筆者在審計過程中，發現有些施工企業為了自身利益，利用公路施工地點分散、流動性大、工程承包形式多種多樣等行業特點，運用各種手段、途徑、方法，少列收入虛增成本，從而減少應稅所得，以達到少繳企業所得稅的目的。
1.將工程結算收入或工程差價收入、合同外工程變更收入，掛“其他應付款”賬，少計應稅所得，少繳所得稅或以后以現金支出，用于職工福利、獎金、“小金庫”。
2.公路工程項目施工時間長，持續時間超過一年或跨年度的，未按權責發生制原則確定收入實現，而按收付實現制或視成本情況確定工程結算收入，漏交企業所得稅。
3.某些施工企業應收賬款形成呆、壞賬，且已作為支出、虧損處理，但在以后年度收回時未作收入入賬，滯留賬外，或掛其他應付款，漏交企業所得稅。
4.某些企業為了隱瞞利潤，虛增招待費支出掛其他應付款，或招待費超出規定標準，超出部分不作為納稅所得額，從而逃避了企業所得稅。
5.有些企業為了逃避企業所得稅，將當期部分利潤以預提工資、承包費用、利息、電費等名義掛預提費用，增加成本，減少利潤，減少了企業所得稅。
6.多提職工福利費、工會經費、教育經費或擅自擴大計提比率，以此少繳稅金。
7.有些企業施工現場管理內控缺乏，現場資源出租或交換抵頂使用缺少記錄，少記了“其他業務收入”，從而逃避了企業所得稅。
對公路施工企業而言，以上現象存在但還不是太難發現，工作難度最大、審核風險最大的應是其工程成本的審核。由于公路施工行業的特點，工程造價高、成本內容多，構成復雜 ，因此，應重點加強對工程成本的審核，尤其應加強對 “人工費”、“材料費”、“管理費”等費用的審核。
一、人工費
1.以“工資單”形式表現的管理人員的工資，因企業內部人員流動頻繁，企業常以工資單的形式進行舞弊。
例如：增加成本支出，減少企業應交所得稅；以計發“獎金”、“補貼”、“加班”等名義處理一些違反財經法紀的開支，甚至從中貪污行賄。因此，在對應付工資的實質性測試中要注意：第一，通過分析性復核檢查年度工資有無異常波動情況（特別是“一次性獎勵”和“獎金”項目）并查明原因；第二，抽查應付工資的支付憑證確定工資、獎金、 津貼的計算是否符合有關規定（包括公司內部制定的制度），依據是否充分、有無授權、批準和領導人簽章，是否按規定代扣款項；第三，依“工資單”中所列的名單逐項查實企業職工是否真正領取相應數額的工資，特別注意代簽代領的情況，本項目可與個人所得稅結合查驗。
2.以“結算單”（“任務單”）形式表現的作業層（內部勞務隊）人員的“工資”及“獎金”。
由于企業內部控制制度不健全，有的企業領導與內部勞務隊互相勾結，借口工程量有變化或質量存在問題或其它原因進行重復施工，人為加大內部勞務隊的工作量，進而加大工程結算金額，造成工程項目巨額虧損。有時，施工企業與建設單位還會與施工隊三方串通，根據甲方簽章的變更單和作業層的“結算單”進行舞弊，這兩種狀況均會虛增公路施工單位工程成本，造成國有資產嚴重流失。因此，要特別注意將“應付工資”賬戶貸方發生額累計數與有關的成本費用賬戶核對一致，看有無未通過“應付工資”賬戶直接進入成本的部分。審計此項目時可與預（決）算的工程量進行對比或者到現場實地考察；也可以采用一些輔助方法，如詢問有關施工技術人員，查看施工日記等。
二、材料費
材料費列示是否真實準確，不僅涉及資產負債表中的“流動資產——存貨”項目和“所有者權益”項目，而且涉及利潤表中的“所得稅”項目。在對材料費進行審計時應注意：第一，有無材料消耗異常的項目，并查明原因；第二，期末材料的盤點是否真實準確；第三，材料項目的內部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少進多出或挪作它用等現象；第四，是否存在利用開具的虛假（普通）發票處理其它費用，人為加大成本的情況；第五，根據工程預算分析鋼材、 木材和水泥、瀝青等材料用量是否有異常。
三、預提費用和待攤費用
由于“預提費用”與“待攤費用”的特性，有的企業常利用其調節盈余、粉飾會計報表，其結果直接影響到“所有者權益”項目和利潤表中的“所得稅”項目。這兩種費用有時往往不在該項目而在報表或余額表的其它項目列示。
期末，在對這兩種費用審計時，不但要對余額表做逐項檢查，看其余額是否真實準確，列示是否完整無誤，而且還要看這兩項費用是否有預提或待攤的充分理由和必要性；列示時是否有有關部門的簽章，手續是否完備，依據是否充分。
四、管理費用
由于管理費用中的“業務招待費”有時不能全額在所得稅稅前扣除，所以，有些企業為了偷稅通常采取開具虛假（普通）發票處理費用等手段偽造、變造假賬，也有的企業將非法支出，如行賄支出、個別領導人以權謀私、貪污腐化的支出，擠入“管理費用”，因此，在對“管理費用”審計時應查對原始記錄逐項檢查，必要時可采訪企業部分職工或有關人員。
總之，公路工程施工時間長、工程結算金額大，對公路施工企業的所得稅匯算清繳審核風險較高、難度較大。怎樣規避此類項目審核的審計風險是擺在審核人員面前的一個新課題。審核人員要在實踐中不斷總結，不斷探索，不斷提高，努力降低自己的審計風險，促進施工企業提高管理水平，提高經濟效益。
