一、完善與修改《制度》的必要性

　　1.修改《制度》是目前經濟環境的需要

　　1988年至1991年期間是我國計劃經濟與市場調節相結合的經濟環境，該《制度》尚可滿足經濟業務的需要。1992年，黨的十四大報告明確提出我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制，特別是黨的十五大報告以來，經濟體制改革逐步深入，公路行業按交通部改革部署正在開展。公路的體制改革，特別是由管養合一改革為事企分開、管養分開、把養護生產單位推向市場，是前所未有的。目前經濟環境與20年前相比已有很大的變化，公路部門行業管理由垂直管理改為條塊管理，經濟業務日益復雜，經費來源渠道多樣化，養路資金性質由預算外資金改變為預算內資金，納入財政預算。經濟業務的日益發展對《制度》提出了新的要求。

　　2.完善與修改《制度》是目前法律環境的需要

　　《制度》在1987年頒布是基于當時構建市場經濟法律體系的環境下建立的。但從1992年以后逐年轉為搭建公平競爭的法律環境，其中1993年通過了《經濟合同法》及《公司法》，1995年頒布實施《審計法》，1999年修訂通過了《會計法》，2001年以來還出臺了一系列適用于特殊行業和特殊業務的會計核算辦法。另外，從1987年至今我國會計制度也經過了1989年、1993年、2001年、2004年及2006年的多次重大改革，其中既有企業會計制度也有預算會計制度， 既有國有企業會計制度也有非國有企業會計制度， 既有盈利組織會計制度也有非盈利組織會計制度，涉及范圍之廣，改革深度之大，變化內容之多是前所未有的。可見在20年前頒布的《制度》已與目前的法律環境不甚和諧，在目前法律環境下完善與修改《制度》是非常必要的。

　　3.修改《制度》是公路部門適應財政體制改革的需要

　　2000年以來，我國財政支出管理制度改革主要集中在三方面：實行部門預算、建立國庫集中支付制度和政府采購制度。根據財政部門《實施國庫集中支付制度》的精神，公路養路費征收渠道改變，原來各市征稽所征收，各市公路局歸集上繳省公路局，省公路局繳入省財政國庫，現在資金不需要通過公路局的銀行賬戶。因此，各級公路單位財務部門無法對養路費收入進行核算及賬務處理，這樣造成了各級公路部門報表反映的“養路費收入”不是真正意義上的收入，這與財政部門的要求不相一致。由于財政部門布置的預算報表與《公路養護會計制度》規定的報表在計算口徑、方法、要求等不相一致，造成決算數據不能客觀、真實、全面反映公路系統的收支情況。因此，為適應當前財政體制改革，保證會計信息質量完整、客觀真實、準確地反映公路系統的財務狀況，修改《制度》是十分必要的。

　　二、修改《制度》的幾點建議

　　1.修改《制度》應考慮公路行業的特殊性，不應用《事業單位會計制度》代替。

　　我國公路部門絕大部分是事業單位，而且是行業特點突出的事業單位。按事業單位分類，公路事業單位是經濟建設類，同時也是生產建設型事業單位，其任務是對公路的建設、管理、養護以及為公路建養成立的附屬生產單位和貸款還貸的收費和管理單位，屬于非盈利的經濟組織。一般說來，公路事業單位應使用《事業單位會計制度》。但是公路事業單位的責任是：不僅要維持公路的簡單再生產，而且要負責籌劃公路的擴大再生產，以適應國防和經濟建設及人民生活的需要。公路建設投入大，資金來源渠道多，其財務活動復雜，核算要求嚴格，它是生產型的財務管理和會計核算，不是單一事業費財務管理和會計核算。而且國家在1996年和1997年分別頒布了《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》，它們只能做出一般事業單位的共性、原則的規范，不可能對特殊行業的特殊業務一一做出規范，同時《事業單位財務規則》第四十六條規定“行業特點突出，需要制定事業單位財務管理辦法的，由國務院財政部門會同有關主管部門根據規則制定”。因此，為使全國公路事業單位執行統一的《會計核算制度》和財務管理辦法，保證全系統內會計核算和財務管理的統一性、一致性、財務指標可比性，以便公路事業單位更加客觀真實的核算經濟業務，建議修改《制度》應該考慮公路行業的特殊性，不應以《事業單位會計制度》代替。

　　2.將《制度》會計報表體系中的資金平衡表修改為資產負債表

　　我國在1993年企業會計制度改革中已改革了會計等式，即將我國傳統會計中應用了30年的“資金占用=資金來源”會計等式，改為國際通行的“資產=負債+所有者權益”會計等式。1997年《事業單位會計制度》的改革也是要求事業單位采用資產負債表。可見資產負債表幾乎被所有的企業和事業單位乃至社會團體使用。而我國公路事業單位目前仍使用資金平衡表，這樣造成了目前《制度》下的報表體系未能完整地反映公路事業單位一定時點的財務狀況；報表的可讀性不強，各審計部門的審計人員對公路部門的報表進行審計時，對報表體系中沒有資產負債表提出質疑，公路部門財務人員不得不詳細介紹該《制度》的背景并進行解釋，這無疑降低了審計效率。同時公路事業單位編制決算時，按照財政部門預算管理的要求須上報《事業單位資產負債表》等報表，由于《制度》規定的會計報表與財政部門要求的不相一致，因此必須進行報表的轉換，這就增加了會計人員的工作量。因而，為了與國際會計準則接軌，使公路事業單位報表更加完整、準確、客觀地披露公路部門一定時期的資產和負債狀況，建議將《制度》會計報表體系中的資金平衡表修改為資產負債表。

　　3.增加有關會計科目，在收入類科目中增加“財政補助收入”一級科目。

　　按《制度》的有關規定，收入類科目只有“養路費收入”及“養路其他收入”兩個一級科目，這兩個科目是核算公路養護單位按照國家規定征收的公路養路費及其他收入。可見，“養路費收入”等兩個收入類科目的核算標準已有具體規定。在養護單位報表中無真正的收入，由于《制度》是交通部制定的行業會計制度，省財政廳要求新增科目的規定只反映在“養路撥款往來”的二級科目上，所以這樣造成原制度未能清晰地反映財政部門向公路部門撥付資金的情況。因此，為了準確、清晰地反映財政部門向公路部門撥付資金情況，建議增加“財政補助收入”一級科目。

　　4.提高固定資產的入賬價值標準

　　《制度》規定，公路養護單位的固定資產的入賬價值為單位價值在800元以上。但隨著公路建設施工和養護作業機械水平的提高，一般設備每臺（套）都要幾千元，大型專用設備幾萬、幾十萬甚至上百萬，原《制度》的規定顯然不適合公路養護單位，建議執行企業固定資產入賬單價2000元的標準。

　　5.建立養路周轉金制度

　　為了保證公路暢通，對公路的經常養護是公路、管理單位的首要任務。全國每月養路支出20億元以上，而養路費已實行收支兩條線管理，納入財政預算管理進入國庫，從國家金庫到用款單位大大增加資金在庫、在途時間。以吉林省為例，養路費使用計劃是需通過省人大委員會的審批，因而該計劃不能在年初就到位，影響養路資金的正常使用，建議建立養路費周轉金制度，由財政部門核撥，列作公路養護單位流動資金。