今天咱們一起分析一下企業所得稅匯算中按比例申報項目的具體填寫之： 職工教育經費

　　一、相關規定

　　1、核算相關規定

　　財建〔2006〕317號《財政部 全國總工會 國家發改委教育部 科技部 國防科工委人事部 勞動保障部 國務院國資委國家稅務總局 全國工商聯關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知》

　　職工教育經費的支出范圍：

　　1）上崗和轉崗培訓；

　　2）各類崗位適應性培訓；

　　3）崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

　　4）專業技術人員繼續教育；

　　5）特種作業人員培訓；

　　6）企業組織的職工外送培訓的經費支出；

　　7）職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

　　8）購置教學設備與設施；

　　9）職工崗位自學成才獎勵費用；

　　10）職工教育培訓管理費用；

　　11)有關職工教育的其他開支。

　　企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

　　對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

　　2、稅收相關規定

　　1）按2.5%標準扣除

　　企業所得稅法實施條例第四十二條　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　2）按8%標準扣除

　　財稅【2015】63號《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》：

　　高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　財稅[2014]59號《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》 （財稅【2016】108號擴大了技術先進型服務企業的范圍）：

　　經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　3）不計入限額內，據實扣除

　　財稅[2009]65號《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》

　　經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

　　財稅[2012]27號《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》

　　集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　國家稅務總局公告2014年第29號《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》

　　核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。

　　國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》：航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

　　二、財稅處理

　　員工個人學歷教育支出，屬于與公司經營不直接相關的支出，不可以在企業所得稅稅前扣除；

　　可以全額扣除的職工培訓費，在賬務中要單獨核算，在與計算職工教育經費的限額比較時，賬載的職工教育費費不包含該部分。也就是說，可全額扣除的職工培訓費不占職工教育經費扣除總額內的份額；

　　三、填寫申報表

　　1、導出損益類科目——職工教育經費明細賬，結合相關原始資料，檢查是否有不屬于職工教育經費的支出列支在職工教育經費中，如有，需要剔除，調入相關的科目；

　　如果是企業承擔的員工個人學歷教育的等不可以在企業所得稅稅前扣除的費用，不調入其他科目，但要在填A105050表第4、5、6行賬載金額時剔除，同時通過A105000表第29行“其他”作納稅調增；

　　2、導出應付職工薪酬——職工教育經費明細賬，檢查計提的職工教育經費是否都計入職工教育經費的科目，如有未計入的，調減相關損益科目，調增損益類科目——職工教育經費；

　　3、檢查管理費用、銷售費用、生產成本、制造費用相關的內容，是否有應計入職工教育經費、而未計入的項目，如有，調入職工教育經費中；

　　其中核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用、航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用不需要調入職工教育經費；

　　4、編制調整底稿，一般企業按調整后的損益類科目——職工教育經費合計數填寫A105050表第5行第1列“賬載金額”處；

　　集成電路設計企業和符合條件軟件企業、符合條件的動漫企業發生的職工培訓費填寫在A105050表第6行第1列“賬載金額”處，職工培訓費外的教育經費合計數填寫在A105050表第5行第1列“賬載金額”處。