新用戶掃碼下載2019年企業所得稅匯算清繳虧損彌補新變化
財稅〔2018〕76號和國家稅務總局公告2018年第45號規定，高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限由5年延長到10年，那么除了這項企業所得稅彌補虧損的新變化外，2019年匯算清繳時企業所得稅年報表的附表——A106000企業所得稅彌補虧損明細表還發生了哪些重要變化呢？
變化一：彌補虧損原則增加“同時到期虧損先發生的先彌補”
對于企業彌補以前年度虧損的原則，大家非常熟悉的是“先到期虧損先彌補”原則，但是隨著高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限由5年延長到10年，國家稅務總局公告2018年第57號規定：“納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發生的先彌補”的原則處理。”57號公告中出現了彌補以前年度虧損的新原則——同時到期虧損先發生的先彌補。
彌補以前年度虧損，對于同時到期的虧損遵循先發生的先彌補原則。什么情況下會出現“同時到期的虧損”呢？
舉例：
A企業2018年具備高新技術企業資格，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。因此，2013發生的虧損可以依次用2014年至2023年所得彌補，依次類推，2014年發生的虧損可以依次用2015年至2024年所得彌補……。假設A企業2019年不再具備高新技術企業資格，且到2024年還不具備高新技術企業資格，則2019年發生的虧損只能彌補5年，到2024年。
2024年就出現了“同時到期的虧損”：2014年發生的虧損因可以彌補10年到2024年到期，2019年發生的虧損因只可以彌補5年到2024年到期。
“同時到期虧損先發生的先彌補”的原則，對于該原則該如何理解呢？
舉例：
接上例，假設A企業2024盈利，有應納稅所得，根據“同時到期虧損先發生的先彌補”的原則，首先彌補2014年發生的虧損，之后再彌補2019年發生的虧損，而不是彌補2015年發生的虧損。該原則有利于企業以后年度有盈利時，用以后年度的盈利所得最大可能的在稅前彌補企業以前年度的虧損，從而最大可能的享受虧損抵稅的優惠。
變化二：增加彌補虧損企業類型
“彌補虧損企業類型”：企業應根據不同年度情況從《彌補虧損企業類型代碼表》中選擇相應的代碼填入本項。不同類型納稅人的虧損結轉年限不同，納稅人選擇 “一般企業”是指虧損結轉年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術企業”“符合條件的科技型中小企業”是指符合《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）、《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）等文件規定的，虧損結轉年限為10年的納稅人。
附：彌補虧損企業類型代碼表
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代碼
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類型
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100
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一般企業
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200
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符合條件的高新技術企業
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300
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符合條件的科技型中小企業
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變化三：新增境外所得可以彌補境內以前年度虧損
國家稅務總局公告2018年第57號填報說明規定，A106000 企業所得稅彌補虧損明細表第10列“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額-使用境外所得彌補”：當納稅人選擇用境外所得彌補境內以前年度虧損的，填報各年度被本年度（申報所屬期年度）境外所得依次彌補的虧損額。由此可知，企業如果有境外所得，可以用境外所得彌補境內以前年度虧損。
| 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
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