新用戶掃碼下載所得稅申報~職工教育經費支出項目的良心變化
《A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》中“三、職工教育經費支出”欄次的填表，困擾了小編很多年，本次修訂終于進行了更改。
一、變化內容
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舊表的勾稽關系 |
新表的修訂 |
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政策依據 |
《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號） |
國家稅務總局關于修訂《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單樣式及填報說明的公告（國家稅務總局公告2018年第57號） |
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變化詳情 |
1..第4行“三、職工教育經費支出”：填報第5行或者第5+6行金額。 |
修訂第5行第5列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費--fxgr--稅收金額”與第5行第7列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費--fxgr--累計結轉以后年度扣除額”的表間關系，規定第5行第5列按本表第1行第5列×稅收規定扣除率后的金額，與第5行第2＋4列金額的孰小值填報，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金額填報。 |
二、變化解析
主要變化項目 |
舊表 |
新表 |
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職工教育經費支出項目的“稅收金額” |
“工資薪金支出的稅收金額”×扣除比例、 |
“工資薪金支出的稅收金額”×扣除比例、 |
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累計結轉以后年度扣除額 |
=職工教育經費本年“賬面金額”+“以前年度累計結轉扣除額”-“稅收金額” |
=職工教育經費本年“實際發生額”+“以前年度累計結轉扣除額”-“稅收金額” |
由看著上面繁雜的文字確實不好理解，下面用具體案例給您分析此項變化的良心之處。
案例：A公司屬于按稅收規定比例扣除職工教育經費的類型，2018年度計提職工教育經費100萬元，實際使用職工教育經費80萬元，以前年度累計結轉扣除額為0萬元，按照工資總額的8%計算的稅前扣除限額是90萬元。
分析：通過這些數據，我們都明白，2018年度稅前可扣除的金額為80萬元，本年支出的80萬均在稅前扣除了，不會產生結轉以后年度的扣除額，而A企業計提未支付的部分需納稅調增，調增金額20萬元。
咱們先按照舊表的邏輯關系填表，填寫情況如下：
按照舊表的邏輯關系填寫后，本年度納稅調增10萬，累計結轉以后年度扣除額10萬，明顯與咱們目前的政策分析不符。
那咱們按照新表的邏輯關系填表，填寫情況如下：
由上表可見，新表的邏輯關系已經和現在的政策相符，以后不要再填錯了哦！
| 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）
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