一、概念的差異

會計準則上的收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。對于銷售商品收入而言，主要是指企業銷售本企業生產的商品和商品流通企業購進商品再銷售取得的收入。如工業企業銷售生產的產品、商業企業銷售購進的商品等；企業銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業的商品。

在稅法的界定上，會計準則規定的銷售商品收入，根據《企業所得稅法》第六條規定對應的是其中的銷售貨物收入。《企業所得稅法實施條例》第十四條規定對此解釋為：銷售貨物收入，是指企業銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。可見稅法上的貨物一般是指有形的流動資產。

二、銷售商品收入的確認條件方面

在會計處理上，應該參照《企業會計準則第14號-收入》第四條規定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、相關的經濟利益很可能流入企業；

5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

在上述五個確認條件中，《企業會計準則第14號——收入》應用指南將“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”，作為構成確認銷售商品收入的重要條件，其含義是：

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。

（二）判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續費方式委托代銷的商品。

在稅務處理上，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則，企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

1、商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2、企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

通過對于會計準則和稅法上關于銷售商品收入的確認條件，可以看出其中最大的差異就是稅法上沒有將“相關的經濟利益很可能流入企業”作為確認銷售收入的條件。

三、銷售商品收入的確認時間的方面

《企業會計準則第14號——收入》應用指南規定：下列商品銷售，通常按規定的時點確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外：

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2、銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4、銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

5、售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）針對銷售商品收入的確認時間也作出了明確的規定：

滿足銷售商品收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2、銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

5、銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

在普通的銷售業務中，銷售商品收入的確認時間方面，會計處理與稅務處理基本是趨同的，并無太大差異。

四、銷售商品收入的確認金額的方面

在會計處理上，銷售商品收入金額的計量根據《企業會計準則第14號——收入》第五條規定，企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。

在所得稅處理上，《企業所得稅實施條例》對企業所得稅法第六條的規定做了進一步的解釋：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入。企業以貨幣形式取得的收入，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產、投資性房地產、生物資產、無形資產、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產以及其他權益。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照資產的市場價格、同類或類似資產市場價值基礎確定的價值。

銷售商品收入的確認金額方面，會計處理與稅務處理基本也是趨同的，分別情況按合同約定價款和公允價值確定收入額，并無太大差異。但是對于通過分期收款方式銷售商品的情況，會計處理和所得稅處理存在著較大的差異。

對于采用分期收款方式銷售商品，具有融資性質的情況下，收入準則規定：合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。也就是說，對于具有融資性質的分期收款銷售商品，會計上要確認銷售收入和分期利息收入。

而在所得稅處理上，對于分期收款方式銷售商品的，并沒有要求分期確認融資收益，《企業所得稅法實施條例》第二十三條第一款規定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

五、關于房地產企業的銷售收入確認方面

對于房地產企業銷售開發商品方面，在收入的確認條件、確認時間上會計處理和所得稅稅務處理有很大的差異。

在會計處理上，對于沒有辦理產權轉移的開發產品，其商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移，所以不確認收入，而在所得稅稅務處理上是完全不同的規定，并未完全考慮開發產品的所有權和風險轉移。

《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]31號）具體規定如下：

“企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，具體按以下規定確認：

(一)采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收入的實現。

(二)采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。��

(三)采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。��

(四)采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現：��

1、采取支付手續費方式委托銷售開發產品的，應按銷售合同或協議中約定的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。��

2、采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，屬于企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。��

3、采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，屬于由企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現，企業按規定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規定取得的分成額于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。��

4、采取包銷方式委托銷售開發產品的，包銷期內可根據包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規定確認收入的實現；包銷期滿后尚未出售的開發產品，企業應根據包銷合同或協議約定的價款和付款方式確認收入的實現。”