新《收入》準則下“客戶獎勵積分”業務的會計處理

來源: 正保會計網校編輯： 2018/08/24 15:22:01　字體：大小

新《收入》準則第三十五條規定：對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照本準則第二十條至第二十四條規定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。客戶額外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。

新《收入》準則第二十條規定：合同中包含兩項或多項履約義務的，企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。

“客戶獎勵積分”屬于新《收入》準則中“附有客戶額外購買選擇權的銷售”的一種具體體現方式。依據上述規定，對于客戶選擇權的“客戶獎勵積分”，企業應當分析判斷該積分兌換的選擇權是否向客戶提供了一項重大權利（具有實質性）。如果客戶行使該選擇權能兌換到額外有價值商品時，則通常認為該選擇權向客戶提供了一項重大權利。該選擇權向客戶提供了重大權利的，應當作為單項履約義務。在判斷該權利是否重大時，應該考慮金額和性質進行綜合判斷。

舉個例子來看一下

2018年1月1日，某教育公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，學員在該公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購買其他課程時可以抵減1元。假設截至2018年3月31日，學員共消費10600000元，已給學員開具增值稅專用發票，共累計1060000個積分，根據歷史經驗，該公司估計該積分的兌換率為95%。

具體會計處理參考如下：

該公司認為其授予學員的積分可以單獨抵減課程價款，屬于為學員提供了一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務。學員購買課程單獨售價合計為10600000元，考慮積分的兌換率，公司估計積分的單獨售價為1007000元（1元×1060000個積分×95%）。該公司依據準則規定按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：

分攤至課程的交易價格＝10600000×10600000/（10600000＋1007000）＝9680365.30

分攤至積分的交易價格＝10600000×1007000/（10600000＋1007000）＝919634.70

因此，截至2018年3月31日該公司應當確認課程收入9132420.09元（不含增值稅），同時確認合同負債867579.91元（不含增值稅）。

借：銀行存款 10600000

　　貸：主營業務收入 9132420.09

　　　　合同負債 867579.91

　　　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 600000.00

如果，在4月份，按照估計的兌換率，學員在購課時使用積分抵減了購課價款，那么該公司應該做如下會計處理：

借：合同負債 867579.91

　　貸：主營業務收入 867579.91

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）

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