一、會計核算的規定

1、企業會計準則第9號——職工薪酬（2014修訂）

該準則第二條規定：“職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。”

2、《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）

該文件第一條規定：“企業職工福利費包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出，企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。”

因此，職工食堂費用屬于短期薪酬中的職工福利費，在會計核算方面，應該通過“應付職工薪酬-職工福利費”科目核算。

最常見的會計處理：

借：管理費用-職工福利費

　　貸：應付職工薪酬-職工福利費

借：應付職工薪酬-職工福利費

　　貸：庫存現金（或者銀行存款、其他應付款等科目）

而對于企業購入食堂用固定資產，屬于公司福利專用設備的，不得抵扣進項稅額。

借：固定資產-食堂用資產

　　貸：銀行存款

計提折舊時：

借：管理費用-職工福利費

　　貸：累計折舊

二、稅前扣除相關規定

1、《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

該文件對職工福利費扣除明確了范圍，同時對核算也提出了要求，具體規定如下：

第三條規定：“關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等.

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。” 第四條規定：“關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。”

2、國家稅務總局公告2018年第28號

該文件對企業所得稅稅前扣除憑證管理做出了明確、全面的規定，涉及到企業職工食堂費用支出的，要重點關注第九條規定，具體是：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。”

對于企業食堂的油、面、菜支出方面，能取得發票的，要盡量取得發票。對于從個人手中購買的蔬菜，要取得合規的收款憑證，相關的信息要完整、真實。對于食堂外包的，要取得“餐飲服務”的增值稅發票。

另外對于上述28號公告中小額零星經營業務的判斷標準增值稅相關政策規定的起征點目前相關規定參考如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

根據2019年1月9日國務院常務會議決定，自2019年1月日起，對主要包括小微企業、個體工商戶和其他個人的小規模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元。提醒大家還需要關注后續的政策文件。

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）