正保會計網校答疑專家接到一個會員咨詢，公司對外的一筆捐贈支出，收到的是一張行政事業單位資金往來結算票據，想知道這個資金往來結算票據能否作為稅前扣除的合規稅收憑證？要解決此問題，我們需要了解行政事業單位資金往來結算票據的使用規定和捐贈稅前扣除的票據要求。

　　1、我們先來看一下行政事業單位資金往來結算票據的使用規定。

　　財綜[2010]1號 《財政部 關于印發<行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法>的通知》該文件規定，下列行為，可以使用資金往來結算票據：

　　（1）行政事業單位暫收款項。由行政事業單位暫時收取，在經濟活動結束后需退還原付款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。

　�。�2）行政事業單位代收款項。由行政事業單位代為收取，在經濟活動結束后需付給其他收款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。

　�。�3）單位內部各部門之間、單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本單位收入的款項。

　�。�4）財政部門認定的不作為行政事業單位收入的其他資金往來行為。

　　同時還明確規定，下列行為不得使用資金往來結算票據：

　�。�1）行政事業單位按照自愿有償的原則提供下列服務，其收費屬于經營服務性收費，應當依法使用稅務發票，不得使用資金往來結算票據。

　�、傩畔⒆稍儭⒓夹g咨詢、技術開發、技術成果轉讓和技術服務收費；②法律法規和國務院部門規章規定強制進行的培訓業務以外，由有關單位和個人自愿參加培訓、會議的收費；③組織短期出國培訓，為來華工作的外國人員提供境內服務等收取的國際交流服務費；④組織展覽、展銷會收取的展位費等服務費；⑤創辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費用；⑥開展演出活動，提供錄音錄像服務收取的費用；⑦復印費、打字費、資料費；⑧其他經營服務性收費行為。

　�。�2）行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應當按照規定使用行政事業性收費票據、政府性基金票據、罰沒票據、非稅收入一般繳款書等相應的財政票據，不得使用資金往來結算票據。

　　（3）行政事業單位受政府非稅收入執收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應當按照有關委托手續，使用委托單位領購的有關政府非稅收入票據代收相應的政府非稅收入，不得使用資金往來結算票據。

　�。�4）社會團體收取會費收入，使用社會團體會費專用收據；公立醫療機構從事醫療服務取得收入，使用醫療票據；公益性單位接收捐贈收入，使用捐贈票據，均不得使用資金往來結算票據。

　　（5）行政事業單位取得的撥入經費、財政補助收入、上級補助收入等形成本單位收入，不得使用資金往來結算票據。

　�。�6）財政部門認定的其他行為。

　　通過上述規定，可以看出，以政府名義接受的捐贈收入應當使用非稅收入一般繳款書，公益性單位接收捐贈收入應當使用捐贈票據。

　　2、下面我們在看一下稅收文件的規定企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

　　依據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）規定：對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

　　通過了解上述政策規定，我們就可以知道，企業發生的對外捐贈支出，如果收到的是行政事業單位資金往來結算票據，這個資金往來結算票據是不能作為稅前扣除的合規稅收憑證的。

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）