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增值稅小規(guī)模納稅人申報易錯點

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:muyanhua 2025/07/07 17:06:21 字體:

【優(yōu)惠政策】

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(2023年第1號,以下簡稱1號公告)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。


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01

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,未按差額征稅扣除后的銷售額填寫申報表

合規(guī)提醒:1號公告第二條規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。根據(jù)上述規(guī)定,實行差額征收的小規(guī)模納稅人,應(yīng)按照扣除之后的銷售額來確定是否符合免稅政策,在填報《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小規(guī)模納稅人適用)》時,應(yīng)在“免稅銷售額”相關(guān)欄次(此處即“小微企業(yè)免稅銷售額”),填寫差額后的銷售額。


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02

按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,取得未開票收入未填報增值稅申報表

合規(guī)提醒:小規(guī)模納稅人取得未開票收入,在填寫申報表時,需要將所有銷售收入(包括已開票和未開票收入)合并計算,判斷是否符合免稅條件。

若季度合計銷售額未超過30萬元,在辦理增值稅納稅申報時,應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體小微企業(yè)免稅銷售額工商戶,應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點銷售額”)

若季度合計銷售額超過30萬元,不能享受小規(guī)模納稅人季度銷售額未達(dá)30萬元免征增值稅政策,在辦理增值稅納稅 申報時,銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”或“應(yīng)征(5%征收増 值 稅 不 含 稅 銷 售 額率)”相應(yīng)欄次。


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03

增值稅小規(guī)模納稅人上季度開具了增值稅專用發(fā)票,但總銷售額按季未超過30萬元,開具的增值稅專用發(fā)票未申報繳款

合規(guī)提醒:1號公告第四條規(guī)定,小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,適用1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策的,納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。因此,總銷售額按季不超過30萬元或按月不超過10萬元但開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,其自開或代開的增值稅專用發(fā)票不可享受免稅,應(yīng)按征收率申報納稅。

對于適用簡易申報的定期定額個體工商戶,發(fā)生自開或代開增值稅專用發(fā)票情形,也需自行對已簡易申報的小規(guī)模納稅人申報表進(jìn)行更正申報繳款。

同時,應(yīng)注意區(qū)分申報表相關(guān)欄次的區(qū)別。第2欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”:填寫納稅人自行開具和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額合計。第3欄“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”:填寫增值稅專用發(fā)票之外的其他發(fā)票不含稅銷售額。


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04

小規(guī)模納稅人紅沖發(fā)票,均可申請退稅

合規(guī)提醒:小規(guī)模納稅人發(fā)生紅沖發(fā)票情形,申報時需要根據(jù)具體情況進(jìn)行確認(rèn)。

1.如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的增值稅。

2.享受普惠性增值稅減免政策時,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第三十一條規(guī)定:小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。因此小規(guī)模納稅人當(dāng)期發(fā)生的因銷售退回或者折讓而開具的紅字發(fā)票,不能沖減往期的銷售額應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減并進(jìn)行納稅申報。


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05

季中(以5月為例)登記為一般納稅人后,未進(jìn)行小規(guī)模納稅人申報

合規(guī)提醒:5月登記為一般納稅人且當(dāng)月生效的,需在6月申報期,先完成二季度稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報,然后再完成5月稅款所屬期的一般納稅人申報。

5月登記為一般納稅人且次月生效的,需在7月申報期,先完成二季度稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報,然后再完成6月稅款所屬期的一般納稅人申報。

對于納稅人在季度中間由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人,小規(guī)模納稅人納稅期限認(rèn)定為按季的,納稅人對應(yīng)屬期申報銷售額均統(tǒng)一以30萬元的標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。



來源:云南稅務(wù)

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