易錯！注意！填錯不能扣除...

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來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/04/07 09:24:34　字體：大小

一、政策規定

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

......

6、贊助支出；

......

（摘自《中華人民共和國企業所得稅法》第十條）

企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

（摘自《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十四條）

二、實務問題

贊助支出可區分為廣告性贊助支出和非廣告性贊助支出。對于廣告性贊助支出可以按照廣告費與業務宣傳費的扣除辦法扣除。非廣告性贊助支出，不可以扣除，要進行納稅調增。

贊助是企業的一種常見行為，企業贊助體育比賽、演唱會、電視節目等現象在當下十分普遍。這些贊助或以場邊廣告牌的形式出現，或以冠名形式出現，或以官方指定產品的形式出現。受贊助方開具的發票，品目多為“贊助費”，贊助企業在支付此類費用時，賬務處理中也都計入贊助費支出。

這種情況下，一些企業認為，《企業所得稅法》第十條對在計算應納稅所得額時不能扣除的費用做了正列舉，其中就包括了贊助支出。因此，企業取得“贊助費”發票，相應的支出就不能在企業所得稅稅前扣除。

但《企業所得稅法實施條例》第五十四條規定，企業所得稅法第十條所稱贊助支出，指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。據此，不得稅前扣除的贊助費，應該是與企業生產經營活動無關的贊助費，而上述贊助體育比賽、演唱會、電視節目等行為，明顯具有廣告性質，其發票品目雖為“贊助費”，但實際上是廣告費支出，企業應按照廣告費支出，在企業所得稅前限額扣除。

發票對企業來說十分重要。不過，根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）等的規定，企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，不能僅依據發票開具的品目，來確定應按照哪類支出稅前扣除。歸根結底，還是要分析經濟行為的業務實質，據以適用相關稅收政策，避免稅務風險。同時，建議企業留存好合同，廣告出現的相關圖像、音視頻資料等作為佐證，以證明稅務處理的合規性。

（建議：贊助體育比賽、演唱會、電視節目等行為，明顯具有廣告性質，發票開具“廣告服務費”，如馬拉松比賽冠名費用支出，應按照廣告費支出，在企業所得稅前限額扣除；一般情況下，非廣告性質贊助支出均不能取得合法的稅前扣除憑證）

三、申報注意事項

A102010《一般企業成本支出明細表》第 22 行“贊助支出”：填報納稅人發生的貨幣性資產、非貨幣性資產贊助支出。

類似贊助體育比賽、演唱會、電視節目等行為，明顯具有廣告性質，其發票品目雖為“贊助費”，也不能填A102010《一般企業成本支出明細表》第 22 行“贊助支出”，如未進行納稅調整增加，會觸發風險管理事項。

來源：上海稅務、小陳稅務08，侵刪。

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