一、引論

　　公路施工單位由于長期受計劃、行業和行政事業單位管理思想、方法和手段的影響，單位內部的會計控制職能沒有得到有效發揮，施工單位對成本、利潤不承擔任何風險，只注重施工任務的完成，不管效益的好壞，整個企業是一種單純的生產型管理。產生了一些影響公路施工單位健康發展的問題：會計基礎工作薄弱，國家統一的會計控制法規執行不到位，對外提供虛假或不真實的會計信息，內部會計監督流于形式，有些單位負責人違法干預會計工作等。這不僅造成單位內部會計工作雜亂無序，管理混亂，而且給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產的不法分子以可乘之機，導致社會會計秩序混亂，國家財產受損，嚴重擾亂了國家經濟建設的秩序和環境，影響了社會主義市場經濟的健康發展。

　　1984年，我國在基本建設領域引入了市場競爭機制—招標投標制，所有的施工單位都面臨著新的挑戰，管理也開始逐漸由生產型向生產經營型轉變。但是，由于公路施工企業長期受到行政事業計劃體制及其行業的影響，工程項目的成本管理不能適應市場變化的復雜環境，造成了施工成本費用失控。目前公路施工建設項目經營現狀，就有不少的公路施工項目出現虧損，這除了國家對公路建設行業宏觀管理上的原因外，企業本身內部的會計控制不能適應現代工程項目管理的要求也是一個重要的原因。現行的大部分施工項目成本管理核算只是被動地記賬、算賬，其側重點是對施工過程中發生的各項支出進行事后歸集、分配。很少在事前、事中對成本費用進行有效地控制，成本費用開支的隨意性很大。對于影響成本高低的因素，往往只注重從結果上找原因，由于建筑工程施工周期長，事后的成本分析對施工的指導和控制不能起到直接作用。多數施工企業在整個生產過程中往往只重視工程量、工期、質量的完成情況，而對采購成本、工期成本、質量成本以及施工技術組織措施對成本的影響則很少注意。另外，由于工程項目成本的基礎管理工作不完善，工程物資的收發、領退、清查和盤點制度不規范，尚未及時制定或修訂各項內部消耗定額，各種原始資料記錄、統計工作不及時、不準確，虛假成分較多，使之不能有效進行成本的分析和控制。

　　近年來，由于我國公路建筑市場競爭非常激烈，公路施工企業為了生存，不得不以削減利潤、壓低競標價來爭取工程任務。在這種情況下，公路施工企業為了保證一定的利潤收入，通過加強工程成本費用的管理控制，將事后分析成本費用，變為事先有成本預算，事中有成本檢查、成本考核、成本分析，全方位進行會計控制，強調規范過程的控制，將原來只注重工程量、工期、質量的完成，轉變到注重采購成本、工期成本、質量成本的控制等方面，達到利潤最大化的目的。

　　通過對公路施工單位的內部會計控制制度深層次的研究，我們認為有以下重要的意義。

　　（一）有助于公路施工單位明確內部會計控制的總體思路、結構框架、重點內容和實施措施，保證公路施工單位內部會計控制應有的剛性和嚴肅性。雖然，1999年新修訂的《會計法》，針對當前一些單位會計秩序混亂、做假賬、編制假報表導致會計信息嚴重失真的問題，明確提出各單位要建立健全本單位的會計監督制度，并按照建立現代企業的要求建立企業內部會計控制制度。但這些只是關于內部會計控制創新的一個總體思路和框架，在具體的提法、細節的補充以及實際操作過程中存在許多需要探討的地方。

　　（二）有助于公路施工單位規范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

　　（三）有助于公路施工單位定量控制資金運動。對公路施工中，能制訂內部定額的指標都要制訂定額，如資金定額、費用定額、材料消耗定額等。明確控制標準，各項定額之間有內在聯系，如通過對資金投入量的控制，控制施工過程中的各種消耗；通過對各項費用定額、材料消耗定額的控制以達到控制成本的目的；通過對經濟指標的定量控制，保證施工活動按既定目標運行，從而實現對施工活動的有效控制。

　　（四）有助于公路施工單位對會計人員實施工作目標的考核。會計人員素質的高低是實現會計控制的關鍵要素，從內部控制制度上明確規定對會計人員工作目標的考核要求，及時考核、培訓、調整會計人員的崗位，是提高會計人員業務素質，促進企業財務會計控制能力的重要手段。

　　二、公路施工單位內部會計控制創新的基本要求

　　（一）內部會計控制創新要具有整體性

　　由于公路施工單位是一個普遍聯系的整體，因此，制度創新要具有全局的觀點，把公路施工單位作為一個整體來考慮。即要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統一整體，以保證各部門和各崗位均能按照公路施工單位的目標相互協調地發揮作用；同時，又要將內部會計控制制度與其他內部控制制度相互銜接，形成目標統一的內部控制制度，從而發揮內部會計控制制度的總體功能，實現內部會計控制的總體目標。在創新內部會計控制制度時，運用系統論的觀點與系統方法的整體性、全面性、層次性、相關性和動態平衡性等特征，創新出縱橫交錯的內部會計控制網絡與點面結合的控制系統。

　　（二）內部會計控制創新要具有適用性

　　創新內部會計控制制度主要目的是為了實際應用，是一個發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復的過程。因此，不應過于強調其嚴密性和完整性。同時，內部會計控制制度的文字說明要簡潔明了，條理清楚，使大家一看就懂，且容易記住、掌握和執行。內部會計控制制度不僅僅是監督，更重要的是指導和幫助。因此，要求制度具體，可操作性強。

　　（三）內部會計控制創新要具有及時性

　　內部會計控制可能因為內外經營環境、業務性質的改變而削弱或失效，因此，創新內部會計控制制度應著眼于增強單位的應變能力和學習能力，單位應根據經營范圍、單位文化、科技水平等的變化，不斷調整內部會計控制制度，同時要注意組織之間上下左右的協調關系，適時對內部會計控制制度進行評估，找出可能存在的重大缺陷，并及時采取措施予以補救，及時完善內部會計控制制度。

　　（四）內部會計控制創新要具有靈活性

　　內部會計控制制度的創新要體現控制主體生產經營的特點和管理要求。不同的生產規模、經營方式、組織形式，其控制的內容和方式也不可能完全一致。因此，在創新單位內部會計控制制度時，既要遵循國家統一規定，也應充分考慮自身的生產經營特點和管理要求，具有較強的可操作性。對國家賦予的自主權，在制定內部會計控制制度時應予以具體化。凡是可以由單位進行選擇的，單位應結合實際情況做出具體規定。總之，單位內部財務制度應從自身的特點出發，重點應放在體現個性上，各項控制制度要在總原則的指導下體現一定的靈活性。

　　（五）內部會計控制創新要具有預防性

　　建立內部會計控制制度主要是為了防止單位的經營管理發生無效率和不法行為。因此，判斷一項內部控制制度創新的好壞，首先應根據其防止錯誤、舞弊發生的效果來衡量，其次再考慮其對已發生的不法事件的揭露和處理情況。預防控制是一種事前和事中控制，進行預防控制首先應規定業務活動的規則和程序，并在單位內部設置有關的規章制度，保證業務活動能夠有條不紊地進行，同時盡量避免經濟運行中的錯誤、舞弊或浪費現象。在實行預防控制時，還要注意，一定要預測到差錯發生概率的高低及其可能造成的影響，并根據具體差錯的特性采取有效措施，特別要注意多種措施和綜合措施的采用。

　　（六）內部會計控制創新要具有標準

　　定量指標較為具體、直觀，評價時可以計算出實際數值，而且可以制定明確的評價標準，量化的表述能使評價結果給人以直接、清晰的印象。因此，單位內部會計控制體系是一個多維的復合系統，為使所有反映單位內部會計控制的因素都能夠量化，就需要同時創新定性指標予以反映。這些定性指標所包含信息量的寬度和廣度，要遠大于定量指標，不但可以彌補定量指標的不足，還可以糾正過于強調定量指標對單位長遠利益所帶來的負面影響，使創新的內部會計控制制度更具有綜合性和導向性。由于公路施工單位內部會計控制的有些指標是不能用定量指標來衡量的，因此，有效地結合定量和定性指標尤其重要。

　　三、公路施工單位內部會計控制創新的重點內容

　　（一）構建完整的多層次的會計控制制度

　　以內部會計控制理論作為研究公路施工單位內部會計控制的理論基礎，要構建一套完整的多層次的公路施工單位內部會計控制制度，必須從公路施工單位的實際情況出發。

　　1.要認真分析公路施工單位的業務處理環節及其施工組織特征，描述公路施工單位內部會計控制的關鍵控制點。關鍵控制點是指業務處理流程中不加以控制就容易出現問題的環節。通常抓住了關鍵點即控制了業務流轉的方向、流轉的程序和流轉的性質。關鍵控制點應當選擇關鍵的業務活動及業務環節，關鍵的要素或資源等環節。內部會計控制工作的效率性也決定了管理者應當也只能將注意力集中于業務處理過程中發揮作用較大、影響范圍較廣、對保證整個業務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上。

　　2.要認真分析公路施工單位內部會計控制過程中存在問題的主要原因，這一部分將重點說明公路施工單位的內部會計控制不應僅局限于具體的業務過程控制，否則內部會計控制很難發揮應有的作用，也不能很好地解決當前公路施工單位中內部會計控制弱化的問題，應該綜合考慮其整體性和系統性。

　　3.要認真分析內部會計控制的理論發展和委托代理理論，為公路施工單位內部會計控制體系的建立提供必要的理論依據，論述這些理論對我國公路施工單位內部會計控制的借鑒和啟示意義。根據上述理論基礎進行公路施工單位內部會計控制體系的層次化分析，根據所構建的內部會計控制體系，對內部會計控制體系各層次中的關鍵因素進行分析，強化對公路施工單位日常經濟活動的監控和進行具體的業務程序的控制及控制的方法。

　　4.要認真分析公路施工單位內部會計控制實施的各項措施，比如：建立總公司委派會計制度，加強內部審計；建立資金結算中心，執行財務預算管理；建設高素質財會隊伍，為我國公路施工單位實施和完善有效健全的內部會計控制提供一個新的視野。

　　（二）會計控制制度創新的重點

　　根據財政部新頒布的《企業會計準則》和《內部會計控制規范》等相關的法律法規，公路施工單位在創新本單位的內部會計控制制度時，可以結合單位工程項目實際情況，重點研究以下內容：貨幣資金的內部會計控制、物資采購及付款的內部會計控制、存貨的內部會計控制、固定資產的內部會計控制、成本費用的內部會計控制、對外擔保的內部會計控制、信息質量的內部會計控制、財務預算的內部會計控制。

　　1.貨幣資金的內部會計控制

　　貨幣資金會計控制的目的是確保貨幣資金的安全完整，確保現金和銀行存款記錄的及時性、真實性、準確性和完整性符合貨幣資金管理的有關規定。

　　（1）貨幣資金內部會計控制主要研究內容有：現金的內部會計控制；銀行存款的內部會計控制；結算起點金額的確定；印鑒的管理；發票和收據的管理。

　　（2）貨幣資金內部會計控制主要要求

　　第一，單位負責人必須對本單位貨幣資金內部會計控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責，帶頭支持保障本單位貨幣資金良好循環和使用效益。

　　第二，單位應當嚴格按年度財務預算控制各項經濟業務支出，并嚴格辦理付款業務審批及報銷手續。可采用以下步驟：支付申請——支付審批——支付復核——辦理支付。

　　第三，單位應按月及時取得銀行對賬單，出納員應及時登記銀行存款日記賬，做到日清月結，隨時準確掌握銀行存款余額。月末由會計人員編制銀行存款余額調節表，核對未達賬項。對未達賬項應跟蹤核實并查明原因，對查實的半年以上的未達賬項，應督促有關人員及時處理。

　　第四，單位應當定期和不定期地進行現金盤點，清查時應采用實地盤點法，由會計主管人員主持清查，根據清查結果編制現金盤點表，會計管理人員和出納人員在盤點表上簽字。對于長款或短款，要及時查明原因，確認責任，按會計制度要求進行調整處理。財務人員不得任意借用支票或打白條借現金，如辦事等確需借用，應按財務規定辦理借款手續，出納員不得擅自借給。

　　2.物資采購及付款的內部會計控制

　　物資采購及付款的內部會計控制的目的是確保物資采購與付款業務要合法合規、預算科學合理，執行嚴格的審批制度；要恰當的選擇供應商，保證采購活動經濟合理，保證采購的物資及時、足額入庫；要對物資采購及付款業務進行正確的會計核算，定期清欠結算款項，保證賬戶記錄的正確性，保證物資采購及付款會計信息的真實性和完整性。

　　（1）物資采購及付款的內部會計控制主要研究內容有：請購物資申請；大額和重要物資采購的招標；合同談判及簽訂；物資驗收的流程；編制付款憑證；確認與記錄負債；償付款項；記錄現金和銀行存款支出；采購和付款業務的監督檢查。

　　物資采購是指單位購進的用于工程生產、工程消耗以及經營管理所使用的各種物資，包括主要材料、結構件、周轉材料、輔助材料、燃料、修理用備件、大宗辦公設備耗材以及固定資產等。付款是指支付與上述物資采購有關款項的行為。

　　（2）物資采購及付款業務內部會計控制制度的關鍵控制，是采購與付款業務中不相容的崗位應當分離，主要包括：

　　第一，物資的請購人員與審批人員、審批人員與采購人員不能由同一人員擔任，其崗位應分設，確保職責分離。

　　第二，合同的洽談人員、訂立人員和采購人員不能由一人同時擔任。

　　第三，采購人員不能同時擔任物資驗收和記賬工作。

　　第四，付款的審批人員與付款執行人員不能同時辦理尋求供應商和參與洽談價格的業務。

　　（3）物資采購及付款的內部會計控制主要要求是：單位應當建立物資采購及付款業務的預算管理制度，明確預算項目，建立預算標準，規范物資采購及付款的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異。

　　對預算內的工程物資采購，物資管理部門可以根據工程項目生產安排、物資采購周期、最佳庫存和當前庫存提出請購計劃，也可以根據使用部門使用計劃提出請購計劃；對于超預算和預算外物資采購項目，應由使用部門直接提出申請，經使用部門負責人審批，并經財務部門審核同意，報單位領導審批后，辦理請購手續。固定資產的采購原則上由公司按年度計劃統一采購。

　　單位應當制定嚴格、合理的物資驗收制度，明確物資驗收的流程，購入物資的驗收職責必須獨立于請購、采購、料賬職責。物資驗收應按以下幾個環節進行控制。

　　第一，驗收人員通過計數、過磅或測量等方法來證明貨運單上所列示的數量，并對貨物進行檢驗，同時在可能的范圍內對貨物的質量進行檢驗；對于需要較高專業知識或必須儀器進行檢驗時，由質檢部門進行檢驗，并在驗收報告上簽字，該報告構成驗收單內容。

　　第二，每項收到的物資應在質檢之后填制事先按順序編寫的一式多聯的驗收單。內容應包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數量和質量以及運貨人名稱、原訂單號編號等；驗收單應分送采購部門、財務部門。

　　第三，驗收合格的貨物應該交適當場所存儲或直接交使用部門。

　　第四，倉儲部門應根據驗收后開具的驗收單，及時登記材料保管賬。

　　驗收單應有四聯：一聯存根，一聯由倉儲部門登賬作附件，一聯送采購部門，一聯連同購入、調入的原始憑證和報銷單送財務部門報賬，另一聯報送材料部門留存。

　　采購部門在接到驗收單后若發現貨物數量和質量不符合采購訂單要求，應及時與供應商聯系，并分別情況按以下程序進行控制：

　　第一，數量不足一般要求供應商予以補足；質量問題應予要求退、換貨或要求供應商給以適當折扣或折讓。

　　第二，決定退貨的，應編制退貨憑單，并根據退貨憑單編制借項憑單辦理退貨；如決定要求適當折扣或折讓的，應根據雙方確定的折扣或折讓金額編制借項憑單。

　　第三，發生退貨或折讓均應取得供應商開具的紅字發票。

　　第四，退貨憑單、借項憑單、紅字發票均應送財務部門。

　　采購的物資經驗收后，財務部門應根據收到的驗收單，與采購合同、發票核對，并嚴格按照合同規定的付款條件或經批準后的付款申請單付款并登記有關賬簿記錄。

　　第一，財務部門應該對入庫數量、單價、總金額進行復核；并根據經批準的付款申請單，或合同付款條件，或計劃付款。

　　第二，月末，財務部門應將驗收單的貨物數量與物資部門材料報表的進料部分進行核對，及時尋找差異并合理處理。

　　第三，財務部門應定期與供應商對賬；核對付款、材料入賬的正確性、及時性；財務部門至少應保證每季度與供應商進行一次核對。

　　第四，財務部門應在月末與倉儲部門復核已入庫但未開具驗收單的物資，并根據實際情況決定是否暫估入賬。

　　對物資采購和付款業務的監督檢查的主要內容包括：

　　第一，對采購與付款業務崗位設置和批準權限的授權和執行情況。

　　第二，申請物資采購的程序是否符合制度要求，申請的審批是否越權或無權。

　　第三，物資采購合同及采購訂單是否完整、規范、合法有效。

　　第四，付款環節的控制：重點檢查是否根據合同付款或付款審批是否正確有效；是否定期與供應商對賬，定期與倉儲部門對賬。

　　三、存貨的內部會計控制

　　存貨的內部會計控制的目的是加強對公司存貨的內部控制和管理，防范存貨業務中的差錯和舞弊，保護存貨的安全、完整，提高存貨的運營效率。

　　（一）存貨的會計控制主要內容

　　主要內容有：存貨入庫及倉儲控制（儲存材料的臺賬）；存貨的領用、發出、清查及處置控制；存貨控制的監督檢查，由總公司負責進行，各單位應定期自行檢審并完善控制制度和程序。

　　存貨是指各單位用于工程生產及消耗所使用的各種物資，包括主要材料、結構件、周轉材料、輔助材料、燃料、修理用備件、大宗辦公設備耗材以及已結轉成本但尚未交付業主的工程產成品。

　　存貨內部會計控制制度的關鍵是不相容崗位應當分離，應包括：

　　1.存貨入庫和出庫的經辦人應與審批人相分離。

　　2.實物的驗收保管應與采購、記錄相分離。

　　3.負責審批發料的崗位應與存貨保管崗位相分離。

　　4.存貨的盤點應由保管、記賬以及獨立于這些職務的其他人員共同進行。

　　5.若某職位空缺或相關人員臨時外出，應指定替代人員或臨時人員負責，避免出現職位重疊和管理真空。

　　（二）存貨內部會計控制主要要求

　　1.存貨入庫及倉儲控制

　　（1）存貨的入庫控制

　　倉儲部門在接收貨物時，首先應檢查訂貨合同、采購單、入庫通知單（采購部門提供）、材質證明書（供應商提供）、合格證、磅碼單、運單等原始單據之間及待驗貨物之間是否相符；經核對驗收后，開具一式三聯的驗收單，驗收單應由采購人、保管人簽字。

　　對于無法入庫直接運抵現場的存貨，采購部門必須到現場會同相關領用、使用部門接貨驗收，并及時通知倉儲部門辦理入庫同時出庫的手續，使用部門、工程部門經辦人和倉儲部門簽字后，交付現場使用；倉儲部門應根據存貨驗收單及時登記實物登記。

　　（2）存貨的倉儲控制

　　倉儲部門應根據業務需要統設倉庫或分設倉庫，如果有必要分設倉庫，不同倉庫之間的存貨流動也應辦理出入庫手續。

　　倉儲部門應當按照所要求的儲存條件儲存，并建立和健全防火、防潮、防盜和防變質等措施。

　　保管人員應經常對存貨實物進行檢查，發現存在損壞、變質的存貨時及時匯報，待批準后作出處理。

　　對于貴重存貨、生產關鍵備件、高危品、精密儀器應制訂高于普通存貨的保管制度，縮小接觸方位、嚴格審批制度、加強實物管理等。

　　2.存貨的領用、發出與處置控制。

　　（1）存貨的領用與發出控制

　　領用部門使用人應填寫領用申請單，并經過部門負責人審批或授權，直接領用的由使用人持領用申請單到倉儲部門開具連續編號的領料單（調撥單）。倉儲部門根據領料單（調撥單）發出存貨并進行相應的實務登記簿記錄。倉儲部門定期將領料單（調撥單）傳送財務部門進行賬務處理，財務部門應核對領料單（調撥單）的連續編號、復核領料單是否經過領料審批。存貨的申領、審批、保管與記賬應由不同的人員負責。

　　物資管理部門應于每月財務結賬日將各單位領用物資進行匯總，連同領料（調撥）單（財務聯）上報財務部門物資核算人員、成本核算人員進行當期財務核算。

　　各單位應統一使用一式五聯的領料單、調拔單（一聯存根，一聯倉庫留存，一聯材料部門留存，一聯調入單位留存，一聯財務作憑證附件），財務聯由材料人員簽字，材料主管簽字，由財務部門入賬，月末匯總材料報表。

　　（2）存貨的清查及差異處置

　　每月月末，財務部門應將存貨收發憑證與倉儲部門存貨明細記錄相核對，核實所登記明細記錄的收發存數量是否正確，檢查庫存存貨的收發保管情況和核算手續的執行情況，并適當采用抽樣檢查的方法檢查部分存貨實際庫存是否與明細記錄相符。

　　財務部門應會同倉儲部門定期組織對庫存材料進行實地盤點，清點數量或測算實際數量，檢查存貨質量，并編制存貨盤點表，各單位至少每半年對庫存存貨進行一次全面的盤點；盤點人員要利用存貨明細記錄與盤點數進行核對，確定賬實是否相符；對于賬實不符的，應查明原因，并按盤虧、盤盈、變質或毀損等情形分清責任提出處理意見，同時對呆滯存貨及時處理；物資部門負責人、單位負責人應對提出的處理意見進行核實批復，財務人員應根據賬實不符的審批結果，及時調整相關賬戶。

　　3.對存貨控制的監督檢查的主要內容

　　（1）存貨管理、核算崗位設置及人員配備情況，重點檢查是否存在由一人兼任不相容職務的現象。

　　（2）存貨驗收入庫制度的執行情況，重點檢查存貨驗收入庫驗收單的手續是否齊全，是否有無實物但辦理驗收入庫的行為。

　　（3）存貨出庫制度的執行情況，重點檢查領料單是否填寫翔實、手續齊全，是否有越權審批行為是否經物資管理部門審核簽字。

　　（4）存貨的倉儲保管制度的執行情況，重點檢查是否有健全的防盜、防火措施，存貨的接觸限制控制是否有效，是否存在存貨丟失，或存貨未辦理出庫手續后重新入庫的行為。

　　（5）存貨盤點制度的執行情況，重點檢查是否定期進行盤點，盤點出現實物與賬簿不符的情況是否查明原因并采取相應的措施進行處理，是否存在存貨變質、毀損、長期不用而不采取措施處理的現象。

　　（6）對存貨的盤盈、盤虧、變質老化、毀損的處理程序是否正確，手續是否齊備。

　　四、固定資產的內部會計控制

　　固定資產的內部會計控制的目的是確保資產安全完整地保存和使用，價值得到公允反映；對固定資產及無形資產的歷史記錄完整，及時準確計提固定資產折舊和合理分攤固定資產折舊；正確核算固定資產的取得、報廢、處置、毀損等。

　　（一）固定資產的會計控制主要內容

　　主要包括：固定資產的預算制度；固定資產的授權批準制度；固定資產的賬簿記錄制度、固定資產的職責分工制度；固定資產的處置制度；固定資產的定期盤點制度；固定資產的維修保養制度；固定資產保險制度。

　　固定資產是指使用年限超過一年，單位價值在本單位規定的價值以上的土地、房屋建筑物、機械設備、運輸設備、生產機電設備、實驗設備、貴重工具、其他設備等。

　　固定資產在企業資產中一般有較大的比例，應當建立固定資產預算制度、固定資產授權批準制度、固定資產賬簿記錄制度、固定資產職責分工制度、固定資產處置制度、固定資產定期盤點制度、固定資產維修保養制度以及固定資產保險制度等。

　　（二）固定資產內部會計控制的主要要求

　　1.設備購置必須填報《設備購置申請》，應注明申購理由，資金來源，設備型號或規格。不得越級審批權限，否則不予審批。對于審批人超越授權范圍審批的設備物資，經辦人有權拒絕辦理，并向上級部門報告。

　　2.單位應當設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，分別按固定資產類別、使用部門和每項固定資產的使用年限、計提折舊、殘值等相關資料進行明細分類核算，做到賬卡相符。同時，應準確記錄固定資產的增減變化情況，對異常變動要注明原因，以保證折舊及攤銷的存在性、完整性和準確性。

　　3.單位應當建立固定資產業務崗位責任制，明確相關部門和崗位職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相分離、制約和監督，即對固定資產的取得、記錄、保管、維修、處置等，均明確劃分責任，由設備物資部和專人負責。

　　4.固定資產業務不相容崗位至少包括：固定資產投資預算編制與審批；固定資產的取得、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產的保管與清查；固定資產處置的申請與審批，審批與執行。單位不得由同一部門或個人辦理固定資產的全過程業務。

　　5.單位應每半年進行一次固定資產的清查盤點工作。應由設備物資部門負責組織相關部門進行實地盤點清查，將資產物資與固定資產卡片逐一核對、清點，填寫盤點表，并將清查盤點結果上報財務核算部（要求有文字說明）。

　　對于清查盤點中發現的賬外固定資產，即盤盈資產，填制“固定資產盤盈單”，一式四聯（一聯存根，一聯設備物資部門留存，一聯財務部門留存，一聯倉庫留存），在單中注明固定資產的名稱、型號、技術特征、重置完全價值、應提折舊、殘值以及尚可使用年限等。

　　對于清查盤點中的丟失和毀損的資產，必須查明原因，并填制“固定資產盤虧和毀損報告單”，一式四聯，（一聯存根，一聯設備物資部門留存，一聯財務部門留存，一聯倉庫留存），在報告單內列明固定資產編號、名稱、型號、數量、原值、已提折舊及減值準備、短缺毀損原因等。

　　五、成本費用的內部會計控制

　　施工項目成本費用的會計控制的目的是做好成本費用管理的各項基礎工作。根據施工預算，編制成本費用預算，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用的完成情況，落實獎罰措施，降低項目成本費用，提高經濟效益。

　　（一）成本費用會計控制的主要內容

　　主要包括：建立健全工、料、機的原始記錄制度，加強工、料、機、其它直接費及間接費的控制；制定或修訂各項內部消耗定額；建立各項審批制度，加強財務審核和報銷程序控制；成本費用業務監督控制；項目業績考評控制。

　　施工項目成本費用的會計控制，是指在項目成本費用形成的過程中，以合同預算為綱，以施工預算為線，以計劃成本為主，對整個工程施工中所消耗的人工資源、物資資源和費用開支，進行指導、監督、調節和限制，及時糾正施工項目實施中發生的偏差，把各項成本費用控制在計劃成本的范圍之內，以確保控制成本目標，實現盈利。

　　（二）成本費用會計控制的主要原則

　　1.成本最低的原則。應注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面，挖掘各種降低成本的能力，使可能性變為現實；另一方面，要從實際出發，制定通過主觀努力可能達到合理的最低成本水平。

　　2.全面控制的原則。即項目成本的全員控制和項目成本的全過程控制。項目成本是一項綜合性的指標，它涉及到項目組織中各個部門、單位和班組的工作業績，也與每個職工的切身利益有關。工程項目確定以后，自施工準備開始，到工程竣工交付使用后的保修期結束，其中每一項經濟業務，都要納入成本控制的軌道。

　　3.以施工過程控制為重點的原則。因為施工準備階段的成本控制是為施工過程階段的成本控制作準備的，而竣工階段的成本控制由于盈虧已基本成定局，即使發生了偏差，糾正為時已晚。因此，施工過程階段成本控制的好壞，對項目經濟效益的高低具有關鍵的作用。

　　4.責、權、利相結合的成本責任制原則。在工程項目施工過程中，項目經理、工程技術人員、業務管理人員以及各施工隊和生產班組都負有一定的成本控制責任，從而形成整個項目的成本控制責任網絡。必須遵守“誰控制、誰負責、誰承擔、誰受益”的責任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監督機制。

　　5.成本分析的原則。從成本費用分析效果出發，施工項目成本費用分析應符合以下原則要求：

　　（1）實事求是原則。在成本費用分析中一定要有充分的事實依據，應用“一分為二”的辨證方法，對事物進行實事求是的評價，盡可能做到措辭恰當，能為絕大多數人所接受。

　　（2）用數據說話原則。在成本分析中要充分利用統計核算、業務核算、會計核算和有關輔助記錄（臺賬）的數據進行定量分析，盡量避免抽象的定性分析。

　　（3）注重實效原則。應做到成本分析及時，發現問題及時，解決問題及時。

　　（三）成本費用內部會計控制的要求

　　1.建立以項目經理為核心的項目成本費用控制體系。項目經理負責制，是項目管理的特征之一。實行項目經理負責制，要求項目經理對項目建設的進度、質量、資金、成本、安全和現場管理標準化等全面負責。

　　2.建立項目成本費用管理責任制。成本費用管理責任制是企業經濟責任制的一項重要內容。各單位、項目應根據統一領導、分級管理的原則，按照成本費用責任層次和管理環節，制定考核標準，開展全員、全費用、全過程、全工期等的定額承包，實行工效掛鉤，按規定兌現獎罰。要求項目管理人員在處理日常業務中對成本費用管理應盡責任，并聯系實際整理成文，作為一種制度加以貫徹，明確各部門職責。項目經理是項目成本管理的第一責任人，全面組織項目部的成本管理工作，應及時掌握和分析盈虧狀況，并迅速采取有效措施；工程技術部是整個工程項目施工技術和進度的負責部門，應在保證質量、按期完成任務的前提下盡可能采取先進技術，以降低工程成本；合同部主管合同實施和合同管理工作，負責工程進度款的申報和催款工作；財務部主管工程項目的財務工作，應隨時分析項目的財務收支情況，合理調度資金；項目經理部的其它部門和班組都應精心組織，為增收節支盡責盡職。

　　3.成立成本費用核算小組。定期（每月／季度）對成本費用進行核算，與成本預算進行比較，對成本核算結果進行分析，總結經驗，加以推廣，改正不足，避免重復。對成本費用核算結果進行公示，達到對成本費用控制進行自我控制和監督的目的。

　　建立對成本費用業務的監督檢查制度，明確監督檢查人員的職責權限，定期和不定期的進行檢查。

　　成本費用監督檢查的內容主要包括：

　　（1）成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在成本業務不相容職務混崗的現象。成本費用支出不相容崗位至少包括：

　　①成本費用預算的編制與審批；

　　②成本費用支出的審批與執行；

　　③成本費用支出的執行與相關會計記錄。

　　（2）成本費用業務授權批準制度的執行情況。重點檢查成本費用業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批的行為。

　　（3）成本費用預算制度的執行情況。重點檢查成本費用支出的真實性、合理性、合法性及是否超出預算范圍。

　　（4）成本費用核算制度的執行情況。重點檢查成本費用的記錄、報告的真實性和完整性。

　　對監督檢查過程中發現成本費用內部控制中的薄弱環節，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。

　　六、對外擔保的內部會計控制

　　對外擔保的會計控制的目的，是為了加強公司對外擔保業務的管理，規范對外擔保行為，避免、防范以及控制對外擔保風險，保護出資人和其他利益相關者的合法權益。依據《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范基本規范（試行）》、《中華人民共和國擔保法》以及《內部會計控制規范擔保（試行）》等法律法規，制定公司對外擔保內部會計控制制度，明確擔保評估、審批、執行、監控等內部會計控制方法、措施和程序。

　　（一）擔保的會計控制的主要內容

　　適當的職責分離；正確的授權審批；擔保原則、擔保標準和條件的制定；充分的憑證和記錄；定期了解被擔保項目財務狀況制度；反擔保制度；內部核查監測制度。

　　公司應當對對外擔保業務建立嚴格的崗位責任制。對外擔保業務不相容崗位主要包括：

　　1.受理對外擔保業務申請的人員不能同時是負責最后核準擔保業務的人員。

　　2.負責調查了解被擔保項目經營與財務狀況的人員，必須同審批擔保業務的人員分離。

　　3.擬訂對外擔保合同人員不能同時擔任對外擔保合同的復核工作。

　　4.擔保責任的記賬人員不能同時成為擔保合同的核實人員。

　　5.對外擔保合同的訂立人員不能同時負責履行對外擔保責任墊付款項的支付工作。

　　6.審核履行擔保責任墊付款項的人員應同付款的人員分離。

　　7.記錄墊付款項的人員不能同時擔任付款業務。

　　8.審核履行擔保責任、支付墊付款項的人員，必須同負責從被擔保項目收回墊付款項的人員分離。

　　（二）對外擔保內部會計控制的主要要求

　　1.建立對外擔保業務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。

　　審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。

　　經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理擔保業務。

　　2.應當建立對外擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現未執行授權批準制度或重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行擔保業務的部門及人員，應當追究相應的責任。

　　對外擔保活動應當在平等、自愿、公平、誠實信用的原則下進行。被擔保項目的償債能力、營運能力、盈利能力和可持續發展能力指標符合一定標準時，單位可以為其提供擔保。

　　3.應當按照國家統一的會計準則制定關于擔保業務的處理規定，對擔保業務進行核算和披露，對擔保事項連續、全面、詳細地記錄其增減變動情況。

　　擔保合同號、憑證和記錄需連續編號。

　　對反擔保的財產和權利憑證要真實記錄反映，定期核實財產的存續狀況和價值。

　　4.單位應定期對被擔保項目的經營與財務狀況進行全面了解，對經營與財務狀況惡化的被擔保項目及時作出說明。

　　擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。

　　5.單位應認真對與被擔保公司的反擔保資產進行評估，加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證，定期核實財產的存續狀況和價值。

　　6.單位應建立擔保業務內部核查監測制度，加強對被擔保人財務風險及擔保事項實施情況的核查監測，定期形成書面報告。

　　內部核查監測制度的內容至少包括：（1）崗位責任制的建立與執行情況；（2）授權批準制度的建立與執行情況；（3）擔保原則、標準的制定、執行情況；（4）擔保合同的辦理及終結；（5）擔保業務的流程設置是否科學有效。

　　七、信息質量的內部會計控制

　　信息質量的會計控制的目的是為了促進各單位信息質量的會計控制建設，加強信息質量的監督，保障本單位信息收集的有序性、信息質量的可靠性。

　　信息質量的會計控制是指本單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

　　（一）信息質量的會計控制的主要內容

　　主要包括：企業內部審計制度；會計委派制度；外部中介機構對內部控制評價制度；內部自檢評比與激勵制度；計算機犯罪防范制度。

　　（二）信息質量的會計控制應當合乎以下要求

　　1.應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　2.提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　3.提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

　　4.提供的會計信息應當具有可比性；同一單位、項目不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應當在附注中說明；不同單位、項目發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　5.應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　6.提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

　　7.各單位對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。

　　8.對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　單位應當重視信息質量的會計控制的內部自檢評比與監督檢查工作，由內部會計部門或上級主管專人具體負責信息質量的會計控制執行情況的監督檢查，確保信息質量的會計控制的貫徹實施。

　　單位應在每年年終決算后組織一次評比活動，總結過去一年會計工作中存在的主要問題與教訓。參加評比會的人員包括單位領導、總會計師、財務部門負責人和會計主管人員及相關的管理人員。

　　應根據會計電算化管理制度，建立相應的會計電算化操作制度、會計電算化系統維護制度、電算化會計檔案保管制度等會計電算化內部控制制度的實施細則。

　　八、財務預算的內部會計控制

　　財務預算的會計控制的目的是為了配合公司總體戰略規劃以及年度生產計劃的實現，在預測和決策的基礎上，圍繞戰略規劃和生產計劃，對公司預算年度內的經濟活動和資源運用情況進行事前、事中、事后的控制，以避免或減少不必要的偏差，達到利潤最大化。

　　財務預算是指根據公司年度生產計劃安排，本著量入為出，事先控制的原則，來合理預計、測算相對應的預計收入確定、成本費用的支出、預測現金流量和利潤，是專門反映公司在一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。

　　（一）財務預算的內部會計控制的主要內容包括：財務預測控制；預算方法控制；預算方式控制；預算組織程序控制；預算平衡控制等。

　　（二）財務預算的內部會計控制的主要原則

　　1.合理性原則。要充分考慮國家宏觀調控和相關產業政策變化，保證預算編制合理。既要有利于公司戰略規劃和年度生產計劃的最終落實，以要有利于加強經營資本積累，確保公司全面、協調和可持續發展。

　　2.完整性原則。要按規定將各單位、項目預算情況全部納入財務預算編制的范圍，做到全面、完整地反映經營成果、成本費用及資金需求等狀況。

　　3.重要性原則。要預計對公司財務狀況和經營成果等產生較大影響的重要財務會計事項，按規定都應當納入財務預算編制范圍，不得存有未反映在財務預算中的重大財務會計事項。

　　4.風險控制原則。要按國家有關規定加強對外投資及重大資本支出項目的可行性論證。

　　（三）財務預算的內部會計控制的主要要求

　　單位應根據預算項目不同，分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等方法編制年度財務預算；應當采用“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制程序。