一、增值稅及其轉型

　　增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅，按照對購進固定資產的增值稅處理不同，增值稅有三種類型：生產型、消費型和收入型。我國選擇的是生產型。通過1994年對生產型增值稅選擇后經濟社會發展的情況進行分析，我們可以看出，當時的選擇無疑是正確的，但選擇生產型只是權宜之計，隨著經濟社會的發展，增值稅必將轉型。從全球范圍看，世界上大多數國家選擇的都是消費型，只有極少數國家選擇的是生產型。所以，雖然在財政上我們有一定的壓力，為了順應國際潮流，我國近期的增值稅改革方向是生產型增值稅的轉型，是指增值稅由生產型轉為消費型。

　　（一）增值稅改革在東北的試點是相當成功的

　　眾所周知，中央為了進一步貫徹“重振東北老工業基地”的方針政策，2004年7月1日開始選擇在東北八個行業（裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業、軍品工業和高新技術產業）中進行試點，現在已經為期兩年多。從近幾年在東北的試點情況看，消費型增值稅至少在鼓勵增加機器設備投資、加快設備更新改造和對中央和地方財政收入的影響的準確把握（從數據靜態推算，增值稅轉型對東北稅收收入的年影響額為40.43億元）等方面達到了預期的效果。

　　無論是理論界還是當地政府和國家稅務總局，基本上達成了較為普遍的共識：從總體上看，東北轉型試點是相當成功的。

　　（二）繼續維持現狀是不利于經濟發展的

　　迫于各種壓力，增值稅一步到位轉型而且全國推廣是難以實行的。但是在推進和實施新一輪稅制改革迫在眉睫的時候，我們可以肯定，消費型增值稅的逐步加快推廣是必然的，甚至可以說推廣到全國實施轉型都為期不會太遠。因為增值稅是一個統一的觀念，如果在局部地區試點時間過長，局部地區和整體之間保持較大差距，不管是對稅制還是對整個經濟都是有害的。所以全國全面鋪開增值稅轉型改革，我們認為這個時間也不會太遙遠。

　　（三）進一步推廣的可行性分析

　　我們知道，增值稅轉型就是由目前的生產型轉化為消費型，本質上就是允許企業對購進固定資產抵扣已交的增值稅進項稅，也即對企業購進固定資產給予一項稅收優惠。所以我們很容易想到，既然中央提出“中部崛起”，增值稅又不能一步到位推廣到全國，這種相當于稅收優惠的增值稅轉型選擇在中部地區推廣試行，似乎就變得理所當然。經過兩年多實踐上的積極推進和理論界積極吹風，東北地區的試點后，下一步根據中央的部署進一步推廣是切實可行的。2006年9月26日，國家稅務總局副局長王力在長沙表示，我國正在就中部地區實施增值稅轉型等問題作深入研究。

　　所以，增值稅轉型是必然的，增值稅轉型后會給我們帶來方方面面的影響。我們僅對轉型后會計核算會發生的變化作些探討。

　　二、增值稅轉型對會計核算的影響

　　由于增值稅分為三種類型是基于對固定資產的增值稅的處理不同而異，因此，增值稅轉型對會計核算的影響，自然就可以集中到轉型后對固定資產的核算的影響上來加以分析。

　　（一）目前生產型增值稅下的會計核算

　　1.購進（建造等）固定資產的增值稅計入成本

　　我國現行的是生產型增值稅，對于購進固定資產（含自建）的進項稅額不允許抵扣，相對應地，在會計上的具體體現就是購進固定資產時的增值稅不允許單獨核算，一起計入固定資產的成本。

　　例如：A企業購入不需安裝的設備價格20000元，增值稅3400元。款項付訖，設備已投入使用。則會計處理為：

　　借：固定資產  23400

　　　　貸：銀行存款 23400

　　顯然，將購進時的進項稅額一起計入了固定資產的成本之中。

　　2.建造領用一般貨物必須轉出增值稅

　　我國稅法規定，購進貨物改變用途（即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等），其進項稅額不允許抵扣，在會計核算上的具體表現就是其支付或負擔的進項稅必須轉出。

　　例如：B企業用進價10000元的原材料用于設備建造。則會計處理為：

　　借：在建工程 11700

　　　　貸：原材料 10000

　　應交稅費—應交增值稅—進項稅轉出 1700

　　3.銷售時固定資產時一般免增值稅

　　我國銷售固定資產一般免增值稅，所以在會計處理時候，只涉及“固定資產清理”，沒有涉及增值稅。

　　例如：C企業銷售固定資產取得收入5000元，款項收訖。則會計處理為：

　　借：銀行存款 5000

　　　　貸：固定資產清理 5000

　　（二）生產型增值稅轉型后的會計核算

　　1.購進的增值稅不計入成本，而是單獨核算。

　　增值稅轉變為消費型后，不需要區分是一般貨物的進項稅額還是固定資產的進項稅額。所以對購進固定資產的增值稅一樣允許抵扣，相對應地，在會計上的具體體現就是購進固定資產時的增值稅就和購進一般貨物一樣，允許單獨核算，不需計入固定資產的成本，而作為進項稅額單獨核算。沿用上文所舉A企業的例子加以分析。

　　則A企業的會計處理為：

　　借：固定資產 20000

　　應交稅費—應交增值稅—進項稅額 3400

　　　　貸：銀行存款 23400

　　2.建造領用一般貨物不須轉出增值稅

　　由于轉型后對購進貨物和固定資產不加以區分，所以建造固定資產領用的一般貨物，也就和一般生產或銷售領用一般貨物的會計處理一樣，其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現就是其支付或負擔的進項稅不需轉出。沿用上文B企業的例子加以分析。

　　則B企業的會計處理為：

　　借：在建工程 10000

　　　　貸：原材料 10000

　　3.銷售時固定資產應該繳納增值稅

　　我國現行稅法規定，銷售固定資產一般免增值稅；但是增值稅一旦轉變為消費型，銷售固定資產就理應與銷售一般貨物一樣，計算并交納增值稅。所以在會計處理時候，在固定資產清理時，就必須同時考慮增值稅。沿用上文所舉C企業的例子加以分析。

　　則C企業的會計處理為：

　　企業銷售固定資產取得價款收入5000元的同時，還應該計算并收取增值稅的銷項稅額850元。

　　借：銀行存款 5850

　　　　貸：固定資產清理 5000

　　應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 850

　　綜上分析可見，增值稅轉型改革勢在必行，至于會改革成何種結局，至今尚是不得而知，但是總體方向是轉型為消費型增值稅，所以，其轉型勢必影響到經濟社會的方方面面，以上僅就其對會計核算的影響作了些分析，主要是對固定資產中涉及增值稅的處理產生的影響進行了分析。