一、公路內審質量控制中存在的問題
通過對公路內審質量監督檢查發現，公路內審質量控制存在不少問題，主要表現在以下幾方面。
�。ㄒ唬┕穬葘彊C構設置不規范
獨立性是保證公路內審人員客觀、公正地從事公路內審活動的先決條件，是公路內審工作的基礎和靈魂，公路內審組織形式是獨立性的基本保障。但現行公路內審機構設置模式形式多樣，如有的公路內審機構設在綜合辦公室；有的把公路內審機構和財務部門合并在一起；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的貌似設立了獨立公路內審機構或專職公路內審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領導安排等。上述公路內審機構設置在很大程度上影響著公路內審的獨立性，無法保證公路內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證公路內審質量和規避審計風險。
�。ǘ┕穬葘応犖樗刭|有待提高
1.知識結構不合理�，F有公路內審人員多數只注重財務與審計知識的學習，但對現代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。
2.職業素養欠佳。在審計過程中，由于公路內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
3.公路內審人員安排隨意性較大。安排公路內審人員時，考慮公路內審人員知識結構和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，公路內審機構成為“老弱病閑差”職員的安置場所。
�。ㄈ┕穬葘徺|量控制標準不明確
公路內審質量控制標準是公路內審質量的控制依據和公路內審業務的作業規范，是公路內審規范體系的重要組成部分。但現行的公路內審規范體系建設明顯地偏重于公路內審法律、公路內審準則和公路內審職業道德規范的建設，而忽視了公路內審質量控制標準的建設，結果是公路內審質量標準不明確，公路內審質量控制無章可循，公路內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發揮。
（四）公路內審質量控制手段不全面
有效的公路內審質量控制手段應包括公路內審制度約束、公路內審督導復核、公路內審考核、公路內審責任追究等。但企業公路內審在這一環節上普遍存在以下問題。
1.質量控制制度建設比較薄弱，即使已經建立了某些制度也形同虛設。
2.未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責內容不明確。
3. 公路內審考核未能有效執行，表現為缺乏質量考核；考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對公路內審過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結合等。
4.公路內審責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。
�。ㄎ澹┕穬葘彿椒ū容^落后，公路內審人員理念未能及時轉變。
公路內審方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素，更談不上風險基礎審計模式的運用；抽樣技術的運用更多地憑借公路內審人員的主觀判斷和經驗，統計抽樣技術的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉，缺乏公路內審人員之間和公路內審機構之間的先進經驗交流；計算機審計在公路內審中還較少應用。
二、加強審計質量控制的對策
提高公路內審質量是一項系統工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環節抓起，實施全面質量控制。
�。ㄒ唬┙⒐穬葘徺|量控制的人員保障機制
全面提高公路內審人員綜合素質，加強公路內審隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工作經驗、職業技能和職業道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的公路內審人員。加強公路內審隊伍建設要從以下幾方面著手。
1.建立職業準入制度和從業資格制度。對進入公路內審機構的人員要嚴格把關，要求從業人員取得和具有與其工作相適應的專業資格，確保公路內審人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力。
2.建立公路內審人員職業教育和后續教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統地、有計劃地組織各層次的業務培訓。
3.建立公路內審人員待遇和晉升制度。由于對公路內審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證公路內審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執行，這樣才能保證公路內審隊伍的穩定和不斷壯大發展。加強公路內審隊伍的建設，培養一批高素質的專業公路內審人才，是推動我國公路內審事業發展的當務之急。
（二）建立公路內審質量控制的手段保障機制
為了實現公路內審質量控制的日常監督與定期監督相結合，應做到：
1.充分發揮審計組長的督導作用。審計組長在審計項目質量控制中占有很重要的地位，公路內審質量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業經驗和全面的業務能力，做好協調工作外，主要工作應該放在加強公路內審項目質量控制方面。
2.抓好三級復核制度的落實。所謂三級復核制度是指公路內審機構項目負責人、部門負責人和機構負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內容和承擔責任，實現層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環節自始至終都處于適當層次的控制之中。實施三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即在重點復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行、審計事項的調查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區。
3.建立責任追究和獎懲制度。在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的公路內審規范也會形同虛設。如此，不僅使該項目的質量控制失效，其他審計項目實施也會效仿，負面示范效應得以擴大，最終公路內審質量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善公路內審質量責任追究制度是提高公路內審質量控制的重要環節，其目的在于促使各級公路內審人員明確各自承擔的責任，強化質量控制的責任意識，有效地降低審計風險。并將審計質量的高低與公路內審人員的職務升降、獎金提成及相關業務技能培訓掛鉤，將獎懲制度落實在公路內審質量控制的實行工作中。
�。ㄈ┙⒔∪穬葘徺|量控制的過程保障機制
審計是一個過程，同樣審計質量控制也是一個過程。因此要保證公路內審質量、不斷提高公路內審工作水平就必須從審前、審中、審后三個環節，對審計項目實施全過程監控。
1.審前控制：包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制
審計項目選擇要重點放在：（1）領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目。（2）與當前中心工作相關而且容易成為熱點話題的項目。（3）選擇公路內審機構力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎數據和資料有保障的項目。
審計方案制定控制：應進行充分的審前調查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學、合理地確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標、公路內審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責人對下級公路內審人員的監督和指導責任；其次，應使所制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現審計的全過程要求；最后，應明確規定審計方案調整的情況和審批要求，減少審計方案調整的隨意性。
2.審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計技術方法的控制
從完整意義上講，審計工作底稿應記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出問題的記錄主要記錄審計成果，它是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據，需要被審計單位認可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是公路內審人員實施審計檢查的范圍和方法，它有助于檢查公路內審人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險，不需要被審計單位簽字認可。針對目前公路內審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄和兩種記錄性質上的差異，比較恰當的做法是實行審計日記和審計底稿兩種文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運用現代審計技術方法，防范和控制公路內部審計風險。其措施：（1）使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制公路內部審計風險的目的。（2）用現代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高公路內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新來提高審計質量，降低公路內部審計風險。
3.審后控制：主要是審計報告編制復核和審計結論的執行情況
審計報告是公路內審機構向組織領導報告審計項目結果的文件，是公路內審機構向被審單位下達審計結論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質量的綜合體現，應對審計報告實施三級復核。重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現審計目標；審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審計依據是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風險管理和增加組織價值；審計報告的結構是否完整、層次分明，用語是否規范。復核后，應做好復核標識，以便分清責任。根據審計結果及審計建議、處理決定的執行情況等對被審計單位進行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管理，并作為今后公路內審工作的參考。
總之，公路內部審計質量控制是一個從組織、人員、手段和過程等方面實施的全面控制，只有強化實質性的控制效果，才能提高公路內審工作水平。
