在商業(yè)活動中，儲值卡的使用極為普遍。消費(fèi)者預(yù)先支付一定金額購買儲值卡，后續(xù)憑卡消費(fèi)。然而，實際業(yè)務(wù)里常出現(xiàn)客戶放棄儲值卡全部或部分金額使用的情況。在此情形下，增值稅處理和會計核算存在顯著差異，企業(yè)必須精準(zhǔn)把握，確保財稅處理合規(guī)、準(zhǔn)確。

銷售儲值卡時，企業(yè)收到客戶購買儲值卡款項，因尚未履行商品或服務(wù)交付義務(wù)，商品或服務(wù)的控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，應(yīng)將收到的款項確認(rèn)為合同負(fù)債。待客戶持卡消費(fèi)時，商品或服務(wù)的控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)確認(rèn)收入，將合同負(fù)債金額結(jié)轉(zhuǎn)到主營營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

那么，客戶全部或部分放棄使用儲值卡時，客戶未消費(fèi)的金額是否需要確認(rèn)營業(yè)收入？還是計入營業(yè)外收入？如需確認(rèn)營業(yè)收入，何時確認(rèn)？是否繳納增值稅呢？

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024(上冊)》（財政部會計司編寫組編）

第十五章收入

七、特定交易的會計處理

企業(yè)因銷售商品向客戶收取的預(yù)收款，賦子了客戶一項在未來從企業(yè)取得該商品的權(quán)利，并使企業(yè)承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的義務(wù)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)收的款項確認(rèn)為合同負(fù)債，待未來履行了相關(guān)履約義務(wù)，即向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，再將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。

某些情況下，企業(yè)收取的預(yù)收款無需退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利，例如，放棄儲值卡的使用等。企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將相關(guān)負(fù)債余額轉(zhuǎn)為收入。企業(yè)在確定其是否預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額時，應(yīng)當(dāng)考慮將估計的可變對價計入交易價格的限制要求。

如果有相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所收取的、與客戶未行使權(quán)利相關(guān)的款項須轉(zhuǎn)交給其他方的(例如，法律規(guī)定無人認(rèn)領(lǐng)的財產(chǎn)需上交政府),企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入。

根據(jù)上述規(guī)定，客戶全部或部分放棄使用儲值卡時，儲值卡未消費(fèi)的金額，如果未有相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所收取的、與客戶未行使權(quán)利相關(guān)的款項須轉(zhuǎn)交給其他方的（例如，法律規(guī)定無人認(rèn)領(lǐng)的財產(chǎn)需上交政府），企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，或在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，應(yīng)將其確認(rèn)為營業(yè)收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第三條、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

第四條、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。

（二）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，充值卡方式銷售貨物或服務(wù)時，企業(yè)不繳納增值稅；待客戶持卡消費(fèi)時，企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

那么，客戶全部或部分放棄使用儲值卡時，客戶未消費(fèi)的金額是否需要繳納增值稅？

《關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令691號）第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

因此，客戶部分或全部放棄使用儲值卡時，客戶未消費(fèi)的金額，即未發(fā)生銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物，不屬于上述規(guī)定的增值稅征稅范圍，企業(yè)不繳納增值稅。