根據《國務院關于印發注冊資本登記制度改革方案的通知》（國發[2014]7）號的要求,從2014年開始，我國新設立公司實行注冊資本認繳登記制，即：公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。

那么在股東未全面履行出資義務的情況下，也就是在出資不到位的情況下，能否轉讓自己的股權呢？現行的公司法并沒有直接明確的禁止性規定，法無禁止即可為，也即是股東可以轉讓自己的股權。

在最高人民法院關于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規定（三）(法釋[2011]3號，法釋[2014]2號修訂)中，第十八條規定：“有限責任公司的股東未履行或者未全面履行出資義務即轉讓股權，受讓人對此知道或者應當知道，公司請求該股東履行出資義務、受讓人對此承擔連帶責任的，人民法院應予支持；受讓人根據前款規定承擔責任后，向該未履行或者未全面履行出資義務的股東追償的，人民法院應予支持。但是，當事人另有約定的除外。”由此規定來看，股東在未履行或者未全面履行出資義務情況下轉讓股權，是被認可的，但是要解決好后續的出資義務由誰繼續履行。

那么在這種情況下的股權轉讓，稅務應該如何處理呢？

1、轉讓合同約定由新股東（即受讓人）履行出資義務

假設：原股東認繳出資100萬元，實際出資到位50萬元。在股權轉讓合同約定由新股的繼續履行出資義務，轉讓價格60萬元。

則舊股東轉讓股權應確認收入60萬元，轉讓成本50萬元，股權轉讓所得10萬元（不考慮印花稅）；新股東此項投資的成本為110萬元，其中60萬元支付給原股東，50萬元履行出資義務支付給被投資企業。

由此可以看出，新股東的初始投資成本，既包括支付給原股東的轉讓價款，也包括按照合同約定承擔的后續出資義務。

2、轉讓合同約定由原股東（即轉讓方）履行出資義務

假設：原股東認繳出資100萬元，實際出資到位50萬元。在股權轉讓合同約定由原股的繼續履行出資義務，轉讓價格110萬元。

則原股東轉讓股權應確認收入110萬元，轉讓成本100萬元，股權轉讓所得10萬元（不考慮印花稅），并且原股東應當將取得的轉讓價款其中50萬元支付給被投資企業，按照合同約定履行規定的出資義務；新股東此項投資的成本為110萬元。注意：在此種方式下應該先由原股東履行出資義務到位，再到工商機關做股權變更手續。:

在此提醒各位會員朋友，在公司發生此類股權轉讓業務時，一定要在合同中明確約定由誰履行未到位的出資義務，然后再確定本次所轉讓股權的定價。因為《公司法》第二十八條明確規定：“股東應當按期足額繳納公司章程中規定的各自所認繳的出資額。股東不按照前款規定繳納出資的，除應當向公司足額繳納外，還應當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。”

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）