加強職工培訓工作，加快培養創新型人才和專業化高技能人才，帶動企業職工整體素質的提高，是企業的重要職責，也是企業在當期商業環境中提高競爭力的有效途徑。因此，核算培訓費也是企業財務的一項工作內容之一，今天老顧就跟大家聊一聊培訓費的核算和所得稅處理問題。

一、培訓費的核算

1、培訓費的核算內容

培訓費，是指單位組織開展、外出參加培訓直接發生的各項費用支出，包括師資費、住宿費、伙食費、培訓場地費、培訓資料費、交通費以及其他費用。具體來說如下：

（1）師資費是指聘請師資授課發生的費用，包括授課老師講課費、住宿費、伙食費、城市間交通費等。

（2）住宿費是指參訓人員及工作人員培訓期間發生的租住房間的費用。

（3）伙食費是指參訓人員及工作人員培訓期間發生的用餐費用。

（4）培訓場地費是指用于培訓的會議室或教室租金。

（5）培訓資料費是指培訓期間必要的資料及辦公用品費。

（6）交通費是指用于培訓所需的人員接送以及與培訓有關的考察、調研等發生的交通支出。

（7）其他費用是指現場教學費、設備租賃費、文體活動費、醫藥費等與培訓有關的其他支出。

請注意：參訓人員外出參加培訓往返發生的城市間交通費，應按照單位差旅費有關規定在差旅費科目核算。

2、報銷要求

（1）各單位財務部門應當嚴格按照單位的相關規定審核培訓費開支，對未履行審批備案程序的培訓，以及超范圍、超標準開支的費用不給予報銷。

（2）報銷培訓費，在規定標準范圍內的，應當提供組織開展（或外出參加）培訓的審批文件、培訓通知、實際參訓人員簽到表以及培訓機構出具的收款收據和發票（專票或普票）、費用明細等證明資料；自行組織開展的培訓中，支付的師資費，應當提供講課費簽收單及服務合同，并代扣代繳個稅。

3、會計處理

按照《企業會計準則第9號———職工薪酬》的規定，培訓費屬于職工教育經費，作為職工薪酬的一個組成部分，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應計提的職工教育經費計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬。

相關財務人員，按照報銷單，審核原始單據后，應該做如下會計處理：

借：管理費用-職工教育經費-培訓費

　　應交稅費-應交增值稅（進行稅額）（注：取得專票的情況下做此分錄）

　　貸：應付職工薪酬-職工教育經費

借：應付職工薪酬-職工教育經費

　　貸：銀行存款或者庫存現金

　　　　應交稅費-個人所得稅 （注：支付課酬需要代扣代繳個稅的情況下做此分錄）

如果出現職工教育經費超出當年企業所得稅扣除限額的情況，超出部分可以結轉以后年度扣除，由于該項可抵扣暫時性差異準予在以后納稅年度結轉扣除，因此企業在預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣的情況下，應該確認相關的遞延所得稅資產。

二、培訓費的所得稅處理

1、《企業所得稅法》第八條規定“ 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

2、《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：“ 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

因此，一般企業發生的培訓費，作為職工教育經費，不超過當年度工資薪金總額2.5%的部分，可以據實在企業所得稅稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，沒有時間限制。

3、對于高新技術企業和經認定的技術先進型服務企業而言，實際發生的職工教育經費支出（包含培訓費），不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4、對于集成電路設計企業和符合條件軟件企業，發生的職工培訓費，應單獨進行核算，并可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。