處置資產是企業生產經營過程中大都會碰到的問題，提到處置資產該如何繳稅，很多財務人員的反應就是就是需要繳納增值稅和企業所得稅，增值稅方面注意是否需要作“視同銷售”，而企業所得稅更是容易，按取得的收入繳稅即可，但真是如此簡單嗎？我們先看看《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》是如何規定的。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

tip1.處置資產時需要關注在計算企業所得稅時是否需要作視同銷售。

那么，企業在處置資產的過程中，需如何界定視同銷售的范圍？請見下表。

內部處置，不視同銷售（資產轉移至境外除外）

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

不屬于內部處置，視同銷售

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

文件來源：《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

tip2:企業所得稅在處置資產是否視同銷售行為的判定，以資產所有權屬在實質和形式上是否發生改變為基本尺度。

需要注意，2016年12月發布的《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（2016年第80號）對企業移送資產所得稅處理問題進一步明確，企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定情形的（即上表視同銷售部分），除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。80號文回歸了企業所得稅法實施條例第十三條，企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

tip3按公允價值確認視同銷售收入雖然可能增加企業的應納稅所得額，但同時也擴大了計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除的基數。

【鏈接】稅會差異為企業所得稅主要的調整對象，那么在會計中又是如何確認收入的？

①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④相關的經濟利益很可能流入企業；

⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

銷售商品收入同時滿足上述條件的，才能予以確認。

看到以上五點差異，想必您就明白在對外捐贈自產貨物的時候，為什么在會計上不確認收入，而在計算企業所得稅時卻要確認一個“視同銷售收入”了。

謹記本文三個貼士，相信您在2016年度匯算清繳能夠用得上~

| 來源：廈門國稅微宣傳  撰稿：象嶼區國稅局