近日老顧接到多個會員咨詢的問題：公司實際發生的業務超出了營業執照的記載經營范圍，這種情況下在稅控系統自行按照實際發生的業務給客戶開具增值稅專用發票，開票項目超出營業執照經營范圍，是不是屬于虛開增值稅專用發票？

虛開增值稅專用發票可是非常嚴重的問題，那么會員的這個問題到底是否屬于虛開呢？為了解決這個問題，老顧先帶大家了解一下相關的稅收政策，相信各位只要了解了政策規定，答案自會有。

一、什么是虛開（增值稅專用）發票

1、《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令第587號）第二十二條：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

2、《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令第57號）規定：虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。

3、國家稅務總局轉發《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發〔1996〕210號）對于虛開增值稅專用發票行為有明確的界定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；

（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

從上述規定來看，企業如果為客戶開具了實際經營業務情況不符的增值稅專用發票，才屬于虛開，而不是企業為客戶開具了與營業執照經營范圍不符的增值稅專用發票。

二、增值稅專用發票的開具要求

國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發[2006]156號） 第十條規定： 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

第十一條規定專用發票應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

從上述規定來看，企業開具增值稅專用發票要求與實際交易相符，并沒有規定要與經營范圍相符，因此，對于企業按照實際發生的應稅業務為客戶據實開具增值稅專用發票，明顯不屬于虛開增值稅專用發票。

此外，《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規定，對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

（3）納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

三、營改增之后的相關政策規定

1、5月6日國家稅務總局政策解答政策組發言材料

“9.一般納稅人發生超出稅務登記范圍業務，是自開發票還是由稅務機關代開發票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發票。”

2、內蒙古自治區國家稅務局營改增期間增值稅發票相關問題解答

“四、增值稅發票的開具范圍

納稅人的經營業務日趨多元化，在主營范圍以外也會發生其他屬于增值稅應稅范圍的經營活動。所以納稅人自行開具增值稅發票或向稅務機關申請代開增值稅發票時，不受其營業執照中的營業范圍限制，只要發生真實的應稅業務均可開具增值稅發票。”

3、甘肅省國家稅務局關于發票開具使用涉及相關政策及問題回復

“23.一般納稅人發生超出稅務登記經營范圍業務，是自開發票還是由稅務機關代開發票?

答：一般納稅人一律自開增值稅發票。

32.小規模納稅人超出經營范圍如何開具發票？

答：超范圍經營開具發票分以下兩種情況：

（1）臨時性業務，建議向主管稅務機關說明情況后，增加相應征收品目，自行開具發票。需要專用發票的建議攜帶代開增值稅專用發票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳，向主管稅務機關說明情況，由主管稅務機關辦理代開專票事宜。

（2）經常性業務：建議先聯系工商部門變更經營范圍，再由主管稅務機關增加相應的征收品目及征收率，自行開具發票。需要專票的建議先聯系工商部門變更經營范圍，再攜帶代開增值稅專用發票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳辦理代開專票事宜。”

4、湖北國稅局營改增政策執行口徑第四輯

“十一、納稅人發生營業執照的經營范圍以外的業務，是否可以開具發票？

納稅人發生營業執照的經營范圍以外的業務，可以向工商部門申請變更營業執照范圍，工商部門不予變更營業執照范圍的，納稅人可自行開具發票。”

依據上述總局的政策解答和地方國稅局的營改增政策執行口徑，納稅人發生營業執照的經營范圍以外的業務，只要發生真實的應稅業務均可自行開具增值稅發票。稅務局也只能建議企業先聯系工商部門變更經營范圍，再由主管稅務機關增加相應的征收品目及征收率，自行開具發票，畢竟稅務局還當不了工商局的家。這也就說明，開票項目超出營業執照經營范圍，只要應稅業務是真實的，就不能直接被認定為虛開發票。