只要開具增值稅發票就必須全額確認收入計算繳納增值稅嗎？如果你這樣想，就錯了！在某些情況下，開具了增值稅發票不須計算繳納增值稅，或者應按一定稅率預繳增值稅，或者應按差額計算繳納增值稅，如果你按全額計算繳納增值稅，會導致企業多繳增值稅。

那么哪些情況下開具了發票不須繳納增值稅或只須一定稅率預繳增值稅，或只須按差額計算繳納增值稅呢？

一、開具了發票不須繳納增值稅

1.已經繳納營業稅未開具營業稅發票的，營改增后補開增值稅發票不繳納增值稅。（國家稅務總局公告2016年第53號）

2016年第53號公告第九條規定，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票，使用“未發生銷售行為的不征稅項目”下設603“已申報繳納營業稅未開票補開票”；發票稅率欄應填寫“不征稅”發票備注欄注明“已納營業稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。

2.單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

售卡方向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。（國家稅務總局公告2016年第53號）

3.支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

支付機構向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。（國家稅務總局公告2016年第53號）

二、開具了發票須按規定的征收率預繳增值稅，銷售額按差額繳納增值稅

房地產開發企業收取預收款時，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼， 602“銷售自行開發的房地產項目預收款”，發票稅率欄應填寫“不征稅”。（國家稅務總局公告2016年第53號第九條）

采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。（國家稅務總局公告2016年第18號）

房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

三、全額開具發票可按按差額計算繳納增值稅

1.提供物業管理服務中收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（國家稅務總局公告2016年第54號）

2.航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。

航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發票。（國家稅務總局公告2018年第42號）

3.從事融資租賃業務的試點納稅人提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

4.從事融資租賃業務的試點納稅人提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

5.提供客運場站服務的一般納稅人，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

6.提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（財稅〔2016〕36號）

7.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

8.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。（財稅〔2016〕36號）

9.試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。（財稅〔2016〕36號）

10.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（財稅〔2016〕36號）

11.小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（財稅〔2016〕36號）

12.其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（財稅〔2016〕36號）

四、可以全額開具發票或差額開具發票，可按全額或按差額繳納增值稅

1.一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕47號）

2.小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（財稅〔2016〕47號）

3.納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（財稅〔2016〕47號）

| 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）