1.不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形有哪些

【問(wèn)題】

不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形有哪些？

【答案】

納稅人發(fā)生的以下應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

1.向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；

2.適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為的；

3.提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

4.提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分；

5.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?

6.有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)普通的發(fā)票；

7.勞務(wù)派遣服務(wù)政策，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

2.實(shí)際付款單位與增值稅專(zhuān)用發(fā)票不一致，能否抵扣

【問(wèn)題】

納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

【答案】

國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192 號(hào)）條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.對(duì)客戶支付的住宿費(fèi)能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

【問(wèn)題】

對(duì)客戶支付的住宿費(fèi)能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？如能開(kāi)具，需提供哪些資料？

【答案】

湖北國(guó)稅解讀中說(shuō)，住宿服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，酒店企業(yè)可以為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。酒店在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，客戶只需要提供以下信息：客戶所屬單位名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)（或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證號(hào)碼）、地址電話、開(kāi)戶行及帳號(hào)。

消費(fèi)客戶可以采取多種方式提供相關(guān)信息，比如說(shuō)一張附有上述信息的小卡片。并不需要提供信息資料的原件或復(fù)印件。

4.哪些納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票

【問(wèn)題】

哪些納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票？

【答案】

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定："小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。"《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定"增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票"。

5.認(rèn)證通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，上月忘抵扣，本月可否抵扣

【問(wèn)題】

認(rèn)證通過(guò)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，上月忘記申報(bào)抵扣了，本月還可以抵扣嗎？

【答案】

為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）第二條的客觀原因以外，未按照規(guī)定申報(bào)期限抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得繼續(xù)申報(bào)抵扣。客觀原因包括如下類(lèi)型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

6、視同內(nèi)銷(xiāo),已認(rèn)證增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣

【問(wèn)題】

我公司出口貨物未退稅，也未申請(qǐng)免稅，按視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。已認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

【答案】

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明。申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明申報(bào)表》（見(jiàn)附件39），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；（2）內(nèi)銷(xiāo)貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

7、旅游企業(yè)營(yíng)改增后如何差額繳納增值稅和開(kāi)具發(fā)票

【問(wèn)題】

公司是旅游企業(yè)，營(yíng)改增后如何差額繳納增值稅和開(kāi)具發(fā)票？

【答案】

依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)增值稅稅控新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印"差額征稅"字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開(kāi)。

8、三證合一后，未認(rèn)證的用舊稅號(hào)開(kāi)具的發(fā)票還能認(rèn)證嗎

【問(wèn)題】

企業(yè)辦理三證合一后，未認(rèn)證的用舊稅號(hào)開(kāi)具的發(fā)票還可以認(rèn)證嗎？

【答案】

納稅人辦理稅號(hào)更換時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其原有稅號(hào)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已全部認(rèn)證。若仍有之前尚未認(rèn)證舊稅號(hào)發(fā)票，建議用舊稅號(hào)登錄網(wǎng)上認(rèn)證，或者攜帶發(fā)票到辦稅大廳進(jìn)行認(rèn)證。一般來(lái)說(shuō)，次月增值稅納稅申報(bào)應(yīng)到柜臺(tái)進(jìn)行申報(bào)。

具體建議按主管稅務(wù)局的征管要求辦理認(rèn)證、申報(bào)。

9、先收款開(kāi)發(fā)票，后發(fā)貨，是否屬于虛開(kāi)發(fā)票

【問(wèn)題】

客戶要求收到錢(qián)就給對(duì)方開(kāi)發(fā)票，貨物可能要以后月份才能生產(chǎn)出來(lái)發(fā)貨，當(dāng)時(shí)產(chǎn)品還沒(méi)有。這樣開(kāi)發(fā)票是否合規(guī)，是否有虛開(kāi)發(fā)票嫌疑？

【答案】

如果有真實(shí)的合同和業(yè)務(wù)發(fā)生，這樣開(kāi)票可以，不算違規(guī)，在開(kāi)票時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，公司應(yīng)在規(guī)定的征期內(nèi)申報(bào)納稅。

《增值稅暫行條例》第十九規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定：對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

10、融資售后回租服務(wù)，出租方收取本金能開(kāi)增值稅發(fā)票嗎

【問(wèn)題】

融資性售后回租服務(wù)，出租方收取的本金是否可以開(kāi)具增值稅發(fā)票？

【答案】

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。因此，融資性售后回租服務(wù)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不包括"本金"，試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，出租人向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。