新用戶掃碼下載支付境外的咨詢費，是否扣繳企業所得稅
近日，有會員咨詢：我公司向境外支付咨詢費，是否要扣繳企業所得稅？
回復這個問題，需要進行如下判斷：
判斷1：有無機構場所或者雖有但所得無關
依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。”
所以，第一次判斷是：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所有無實際聯系”。如果答案為是，應當由境內的機構、場所來申報企業所得稅，支付方無需代扣代繳。
機構、場所的判斷依據《企業所得稅法實施條例》第五條：“機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：
(一)管理機構、營業機構、辦事機構;
(二)工廠、農場、開采自然資源的場所;
(三)提供勞務的場所;
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;
(五)其他從事生產經營活動的機構、場所。
非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。”
判斷2：所得是否來源于境內
《企業所得稅法實施條例》第七條規定：“來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；
（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；
（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；
（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業或者機構、場所所在地確定；
（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。”
按照上文規定，提供勞務所得，按照勞務發生地確定。境內公司支付境外咨詢服務費，就需要看咨詢服務是否發生在中國境內了，從實務上看，如果境外單位在境外就可以提供咨詢，無需入境，則勞務發生地在境外，不屬于“來源于中國境內的所得”，無需在境內繳納企業所得稅。反之，如果需要入境提供咨詢服務，則勞務發生地在境內，屬于“來源于中國境內的所得”，需要在境內繳納企業所得稅。
判斷3：屬于“源泉扣繳”，仍需要看稅收協定
非居民企業取得的來源于中國境內所得，以支付人為扣繳義務人代扣代繳企業所得稅的，減按10%的稅率征收企業所得稅。此時，享受稅收協定待遇的，選擇具體的稅收協定條款，享受協定待遇。
具體申報界面如下：
注意：享受協定待遇需要留存資料備查，主要如下：
（一）《非居民納稅人享受稅收協定待遇情況報告表》；
（二）由協定締約對方稅務主管當局開具的證明非居民納稅人取得所得的當年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協定國際運輸條款或國際運輸協定待遇的，可用能夠證明符合協定規定身份的證明代替稅收居民身份證明；
（三）與取得相關所得有關的合同、協議、董事會或股東會決議、支付憑證等權屬證明資料；
（四）享受股息、利息、特許權使用費條款協定待遇的，應留存證明“受益所有人”身份的相關資料；
（五）非居民納稅人認為能夠證明其符合享受協定待遇條件的其他資料。
PS：資料原文為外文文本的，按照主管稅務機關要求提供時，應當附送中文譯本，并對中文譯本的準確性和完整性負責。
來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：劉老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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