自2016年5月1日在全國全面推開營業稅改征增值稅試點工作后，增值稅稅率的簡并、調整一直是深化增值稅改革的重要內容。關于增值稅稅率的簡并調整有哪些注意事項？我們在這里再為大家梳理一下，幫助大家溫故知新。

一、簡并、調整稅率的軌跡

2016年5月1日全面營改增后，增值稅應稅業務及適用稅率如下表：

第一次調整：2017年7月1日簡并稅率

依據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅【2017】37號），

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

取消13%稅率后，增值稅應稅業務及適用稅率如下表：

提示：對應產品稅率調整后，出口退稅率與農產品扣除率也會相應會有調整。具體參考財稅【2017】37號。

第二次調整：部分稅率降低

根據《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅【2018】32號）明確，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

調整后，增值稅應稅業務及適用稅率如下表：

*調整后，從1994年開始執行的17%的增值稅稅率光榮的完成了歷史使命。

提示：涉及到農產品扣除率和出口退稅率的，相應作出調整，具體參考財稅【2018】32號文件。

第三次調整：部分稅率再次降低

根據《財稅部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關問題的公告》（財政部 稅務總署海關總署公告2019年第39號）明確，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，自2019年4月1日起，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

2019調整后，增值稅應稅業務及適用稅率如下表：

提示：涉及到農產品扣除率和出口退稅率的，相應作出調整，具體參考財稅部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號文件。

二、 稅率調整銜接過程中關注的問題

1、怎么確定適用的稅率

在稅率調整前的業務持續到稅率調整后，該業務怎么交增值稅？

同一項業務，是否可以開具不同稅率的發票？

調整前已發生的業務，沒有開具發票，現在還可以開具嗎？

合同約定的稅率已發生調整的，要按合同稅率開具發票嗎？

……

針對以上各種問題，看稅務局是怎么解讀的？

2018年4月27日，國家稅務總局針對財稅【2018】32號政策訪談中談到“所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發票。”

可見，萬變不離其宗：增值稅適用稅率就是增值稅納稅義務發生時點有效的稅率。這個時點落在調整時間前，則按調整前稅率計稅，落在調整時間后的，就適用調整后的稅率。當然，適用什么增值稅稅率，就應當開具什么稅率的發票，而不管開票時間。

所以，稅率調整過程中，判斷適用增值稅稅率的關鍵是正確的判斷增值稅納稅義務發生時點。

另外，業務合同內容是合同雙方在相關法律規范下協商的結果，是不能改變國家的政策法規的。如果合同約定的稅率是現行有效的，才可以遵從，否則不具有適用性。約定的稅率也一樣。

例如，一般納稅人甲企業2018年1月以240萬元分期收款銷售一臺設備，合同約定分兩年、在每季度首月5號收取30萬元貨款，款項付清時開具發票。因為一直沒有開具發票，甲企業一直沒有計繳增值稅。甲企業的處理正確嗎？

案例分析：

首先，我們看分期收款納稅義務的相關規定。

增值稅暫行條例實施細則：第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

對照以上規定，可以確定甲企業應當在每季度季初時按合同約定的收款額30萬申報繳納增值稅，沒有開具發票的，在申報表未開票欄次填列申報。

接下來，我們再幫甲企業分析一下，每個季度收款時確認的增值稅銷項稅額。

2018年1季度銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，所以甲企業應當計提的銷項稅稅額為30/1.17*17%=4.36萬元；

2018年2季度的貨款，按合同約定收款時間為4月5日，銷售設備適用稅率仍為17%，2季度該筆業務應當計提的增值稅銷項稅額為30/1.17*17%=4.36萬元；

2018年5月1日起，原17%的增值稅稅率調整為16%。3季度和4季度租金付款時間分別為7月5日與10月5日，所以這兩個季度收到的設備的貨款適用增值稅稅率為16%。甲企業應計提的增值稅銷項稅額為30/1.16*16%=4.14萬元；

2019年1季度與2018年3、4季度計提的銷項稅額一樣；

2019年2季度，甲企業收到貨款時間為4月5日。而自4月1日起，銷售貨物的增值稅稅率已調整為13%，甲企業應當在2019年2季度及以后季度確認的增值稅銷項稅額為30/1.13*13%=3.45萬元。

可以看出，同一個設備，因為部分貨款納稅義務發生時點不一致，適用的增值稅稅率也不一樣。甲企業在開具發票時也應當分別貨款與稅率，一一對應開具。

2、調整前簽訂的合同怎么處理

稅率調整后，要按合同約定稅率交增值稅嗎？

如果按調整稅率，是否銷售方必須調整合同金額？

應當怎么與銷售方協商合同金額的調整？

常有企業咨詢說，我們簽合同是按高稅率簽的，實際增值稅納稅義務發生時，稅率已降低，取得的采購發票的進項稅額會減少，是否銷售方應當給我公司降價？

我們從合同的本質來分析，合同是合同雙方在平等協商基礎上達成一致的協議。同樣，合同價款也是雙方協商確定的。稅率變動后，采購方應當積極與銷售方進行協商，以爭取變更合同金額，共同享受稅率降低的紅利。

采購方與銷售方協商時，一般比較有效的切入點是增值稅價外稅的性質。合同金額如果以含稅價簽訂的，那么是由兩部分組成：貨款和稅額。當稅率調整后，稅額就會發生變動，那對應的交易總金額相應調整才會比較公平。

3、申報表如何填寫

稅率調整后，調整前發生的業務發生退貨、折扣折讓或者開具發票需要重新開具的，還可以適用原來的稅率開具發票嗎？

發票開具后申報表怎么填寫？

2018年4月27日，國家稅務總局針對財稅【2018】32號政策訪談中談到：納稅人在稅率調整前已經按照原稅率開具發票的業務，在5月1日以后，如果發生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發票；如果因為開票有誤需要重新開具發票的，先按照原適用稅率開具紅字發票，然后再重新開具正確的藍字發票。納稅人在稅率調整前沒有開具發票的業務，如果需要補開發票，也應當按照原適用稅率補開。

需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調整后的稅率，納稅人發生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發票。

而在2019年4月1日稅率調整后，國家稅務總局關于該問題的解答再次明確“增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。

購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發票，可以按現行規定抵扣進項稅額。

稅率調整后，對調整前業務重新開具發票后，在申報表填寫時填寫在調整后對應稅率對應的欄次。比如，納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發票，在納稅申報時應當按照申報表調整前后的對應關系，將紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的服務、不動產和無形資產”“開具增值稅專用發票”對應列次。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）

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