加計抵減，是指在規定的時間范圍內，允許特定行業的納稅人按照當期可抵扣進項稅額的一定比例進行加計，抵減應納稅額。該政策自2019年3月出臺后，可以適用的納稅人已經從最初的生產、生活性服務業納稅人擴大至先進制造業企業、集成電路企業、工業母機企業。2019年以來，財稅部門先后發布了一系列規范性文件，細化了相關的規定。但是，筆者在實務中發現，部分企業在適用該政策的過程中，容易出現應納增值稅稅額計算錯誤的風險，需要引起足夠重視。

案例介紹

A公司是一家研發、生產并銷售精密壓力機的企業。A公司為增值稅一般納稅人，以一個月為增值稅納稅期限，并屬于《財政部 稅務總局關于工業母機企業增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）界定的“工業母機企業”。2024年1月1日，A公司開始適用增值稅加計抵減政策，無出口貨物勞務行為，也無跨境的增值稅應稅行為。截至2023年12月31日，A公司沒有欠繳稅款的情況，也沒有增值稅期末留抵稅額。

2024年1月，A公司對外銷售精密壓力機，取得不含增值稅的銷售額1000萬元，購進甲原材料并發生可以抵扣的增值稅進項稅額200萬元。2024年2月，A公司對外銷售精密壓力機，取得不含增值稅銷售額2000萬元，購進乙原材料并發生可以抵扣的增值稅進項稅額160萬元。當月，由于保管不善，A公司2024年1月購進的甲原材料中有一半丟失。2024年3月，A公司未發生任何增值稅應稅銷售行為，也未購進任何增值稅應稅項目，當月銷項稅額與進項稅額均為0。當月，由于保管不善，A公司2024年2月購進的乙原材料全部變質無法使用。

根據財稅〔2023〕25號文件規定，2023年1月1日—2027年12月31日，對生產銷售先進工業母機主機、關鍵功能部件、數控系統的增值稅一般納稅人，允許按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業應納增值稅稅額。案例中，A公司屬于財稅〔2023〕25號文件界定的“工業母機企業”，可以按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業應納增值稅稅額。那么，A公司應如何計算2024年1月—3月的增值稅應納稅額呢？

1月增值稅應納稅額計算

2024年1月，A公司當期加計抵減前的應納增值稅稅額=1000×13%－200=－70（萬元），當期應計提的加計抵減額=200×15%=30（萬元），當期可以抵減的加計抵減額=0+30－0=30（萬元）。經計算，A公司形成期末留抵稅額70萬元，加計抵減前的應納增值稅稅額為0。

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（三）項規定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。所以，A公司當期可以抵減的加計抵減額30萬元，應當全部結轉入下期進行加計抵減。

另外，根據國家稅務總局12366納稅服務平臺的回復，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減，不對期末留抵稅額造成影響。也就是說，適用增值稅加計抵減政策的納稅人，當某個納稅期末不考慮加計抵減時的應納增值稅稅額的數值等于0時，“當期可以抵減的加計抵減額”應當全部結轉入下期進行加計抵減，不能并入本期的期末留抵的增值稅稅額之內。所以，A公司當期實際應納增值稅稅額=當期加計抵減前的應納增值稅稅額=－70（萬元），即2024年1月末A公司形成留抵稅額70萬元。

2月增值稅應納稅額計算

2024年2月，A公司當期加計抵減前的應納增值稅稅額=2000×13%－70－（160－200÷2）=130（萬元），當期應計提的加計抵減額=160×15%=24（萬元）。根據現行增值稅加計抵減政策規定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期相應調減加計抵減額。

A公司于2024年2月因保管不善，導致2024年1月購進部分甲原材料被盜，應按規定于當月作進項稅額轉出。同時，由于甲原材料所對應的進項稅額已計提加計抵減額，所以A公司應于當期調減這部分加計抵減額。A公司當期應調減的加計抵減額=（200÷2）×15%=15（萬元），當期可以抵減的加計抵減額=30+24－15=39（萬元），當期實際的應納增值稅稅額=當期加計抵減前的應納增值稅稅額-當期可以抵減的加計抵減額=130－39=91（萬元）。

3月增值稅應納稅額計算

2024年3月，A公司當期加計抵減前的應納增值稅稅額=0－（0－160）=160（萬元），當期應計提的加計抵減額為0。A公司于2024年3月因保管不善，導致2024年2月購進的乙原材料全部變質無法使用，應按規定于當月作進項稅額轉出。同時，由于乙原材料所對應的進項稅額已計提加計抵減額，A公司應于當期調減這部分加計抵減額。A公司當期應調減的加計抵減額=160×15%=24（萬元），當期可以抵減的加計抵減額=0+0－24=-24（萬元）。

需要注意的是，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）的填寫說明，若第4列“本期可抵減額”＜0，則第5列“本期實際抵減額”等于0。“期末余額”=“本期可抵減額”－“本期實際抵減額”。由于A公司當期可以抵減的加計抵減額＜0，則A公司當期實際抵減額等于0。A公司當期實際的應納增值稅稅額=當期加計抵減前的應納增值稅稅額－當期可以抵減的加計抵減額=160-0=160（萬元），A公司在2024年3月末的加計抵減額余額為－24萬元。

來源：中國稅務報社

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