“其他收益”的核算范圍，別搞錯了！

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/04/07 09:22:23　字體：大小

“其他收益”是《企業會計準則第16號——政府補助》新增的一個損益類會計科目，應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。該科目專門用于核算與企業日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。

所以說，其他收益首先是會計準則下使用的一個科目，其次其他收益它不僅僅是會計科目，還是一個單獨的報表項目，其他收益核算了的，直接在報表的其他收益報表項目列示。

看到這里，很多朋友以為其他收益就是專用于政府補助核算的，其實其范圍并不止于政府補助。

比較常見的核算如下：

“其他收益”的核算范圍，別搞錯了！

“其他收益”的核算范圍，別搞錯了！!

01
扣繳稅款手續費

財政部會計司在2018年9月7日發布的《關于2018年度一般企業財務報表格式有關問題的解讀》中明確指出：企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

借：銀行存款

貸：其他收益

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（一般納稅人）

應交稅費——應交增值稅（小規模）

02
加計抵減

根據財政部發布的關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀：“生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。”

因此，增值稅加計抵減的會計分錄如下：

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

03
減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額

通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。但是，部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理。

【例】屬于一般納稅人的加工型企業根據稅法規定招用自主就業退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應當將減征的稅額計入當期損益，借記“應交稅金—應交增值稅（減免稅額）貸記“其他收益”科目。

【例】小規模納稅人月度不超過10萬（季度不超過30萬）免征增值稅。

銷售發生時會計處理：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

確定可享受免稅優惠時的會計處理：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

04
政府補助

1.與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收支。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。

企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應增設“其他收益”科目進行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助，以及其他與日常活動相關且應直接記入本科目的項目。對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入損益時，借記“銀行存款”“其他應收款”“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。

2.企業對與資產相關的政府補助選擇總額法后，為避免出現前后方法不一致的情況，結轉遞延收益時不得沖減相關成本費用，而是將遞延收益分期轉入其他收益或營業外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業外收入”科目。

3.實務中存在政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況，如無償給予的土地使用權和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產，企業在收到時，應當按照公允價值借記有關資產科目，貸記“遞延收益”科目，在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業外收入”科目。對以名義金額（1元）計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

05
債務重組

債務人以包含非金融資產的處置組清償債務的，應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和，與處置組中資產的賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務重組收益”科目。

債務人以日常活動產出的商品或服務清償債務的，應當將所清償債務賬面價值與存貨等相關資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務重組收益”科目。

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