個稅手續費返還的稅會處理

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/04/17 09:34:12　字體：大小

一、個人所得稅手續費返還的基本規定

（一）手續費返還比例

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）文件第十七條規定，對扣繳義務人按照規定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續費，不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。扣繳義務人領取的扣繳手續費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

又根據《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第三條第一項規定，法律、行政法規規定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規明確規定手續費比例的，按規定比例執行。因此個人所得稅手續費返還，只受2%比例的限制，不受最高限額70萬元限制。

（二）所需資料

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十三條規定，稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費，應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規定辦理退庫手續。根據《國家稅務總局關于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第46號）規定，自2020年1月1日起，扣繳義務人申請個人所得稅代扣代繳手續費，填寫《代扣代繳手續費申請表》。

（三）辦理時間

根據《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第四條規定，"三代"稅款手續費按年據實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度"三代"稅款手續費申請相關資料，因"三代"單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度"三代"稅款手續費。代扣、代收扣繳義務人和代征人在年度內扣繳義務終止或代征關系終止的，應在終止后3個月內向稅務機關提交手續費申請資料，由稅務機關辦理手續費清算。

二、個人所得稅處理

（一）《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條第五項規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費的所得暫免征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發〔2001〕31號）第二條規定，儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。

《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第十七條第二項規定，扣繳義務人領取的扣繳手續費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

寧波稅務局12366于2022年8月11日明確答復：根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）文件的規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅。在扣繳申報時辦稅人員的手續費收入填入免稅收入申報。

根據上述規定，個人辦理代扣代繳稅款手續費發放給辦稅人員，個人所得稅免征；如取得手續費返還的員工為負責代扣代繳工作的辦稅人員，暫免征收個人所得稅；屬于非相關人員的，應按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

三、企業所得稅處理

根據《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定：“一、財政性資金（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。”因此，納稅人取得的手續費返還收入，應并入納稅人年度收入總額計算繳納企業所得稅。

根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第四條第三項規定，三代”單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。上述支出內容，國家已有相關支出標準的，嚴格執行有關規定；沒有支出標準的，參照當地物價水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續費以及手續費的使用，應按照法律、法規有關規定執行。因此，企業代收手續費產生的有關支出可在計算繳納企業所得稅時按照相關稅收規定稅前扣除。

例：企業收到個人所得稅代扣代繳的手續費返還1000元，將其中的300元獎勵給報個稅的會計人員，該企業的企業所得稅應如何確認收入及支出？

答：企業取得代扣代繳的手續費返還1000元，應當全額計入企業所得稅的收入總額，同時支付給會計人員的300元獎勵費，若符合合理的工資薪金規定的，則可以作為工資薪金支出在企業所得稅前依法扣除。

四、增值稅處理

代扣代繳納稅人從稅務機關取得手續費返還收入是履行扣繳義務的一種報酬，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第六項規定，代扣代繳個人所得稅手續費返應當按照“商務輔助服務——經紀代理服務”稅目開具發票和繳納增值稅，一般納稅人適用6%稅率，小規模納稅人適用3%征收率（2023年減按1%）。

五、會計處理

根據《財政部、稅務總局、人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規定，“三代”單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。上述支出內容，國家已有相關支出標準的，嚴格執行有關規定；沒有支出標準的，參照當地物價水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續費以及手續費的使用，應按照法律、法規有關規定執行。

根據財會〔2019〕6號（修訂財務報表）規定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關且計入其他收益的項目。該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。

企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的收益在該項目中填列。

因此，企業收到收到代扣代繳、代收代繳稅款手續費時：

借：銀行存款

貸：其他收益（小企業準則可計入營業外收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

支付給負責代扣代繳工作的辦稅人員時：

借：管理費用　

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

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