面對蓬勃發展的電子商務，相關方面應盡快從修訂和完善法律制度，落實金融機構向稅務機關提供信息的義務，研發并運行高度集成的征管檢查軟件等方面入手，實現對電子商務的有效稅源監管，為傳統和電子商務領域經營主體營造公平的競爭環境。

近年來電子商務蓬勃發展。中國互聯網絡信息中心今年1月發布的第33次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》顯示，截至2013年12月，中國網民規模已達6.18億，互聯網普及率為45.8%；中國網絡購物用戶規模達3.02億，使用率達到48.9%，比2012年增長6個百分點。中國電子商務研究中心今年3月發布的監測報告顯示，2013年，中國電子商務市場交易規模已達10.2萬億元，比2012年增長29.9%。面對電子商務的崛起，基于傳統交易模式確立的稅收征管制度和手段沒有作出相應的調整，導致稅務機關對電子商務交易主體難以實施有效的稅源監管，形成電子商務市場稅款流失嚴重，對傳統交易主體不公的局面。本文試圖通過對現行征管模式在電子商務環境下遭遇的尷尬進行分析，建議相關方面盡快從修訂和完善法律制度，設計高度集成的稅務電子稽查系統，落實金融機構信息披露義務等方面入手，建立并完善適應電子商務發展、維護公平稅收的征管制度。

第一步：修訂稅務登記和銀行信息披露制度

納稅人注冊登記。根據稅收征管法規定，企業（個體工商戶）應自領取營業執照之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務登記是稅務機關根據稅法規定，對納稅人的生產或經營地點、內容等信息進行登記，以便稅收管理，也是納稅人履行納稅義務的法定手續。但在電子商務模式下，經營者通常只需在互聯網上建個網站甚至設個網頁就能開展交易，稅務機關很難找到其經營場所，使得納稅人很容易逃避稅務登記。2010年7月1日，國家工商部門實施了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，規定“通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊”。這為今后從事電子商務的企業和個人進行稅務登記打下了基礎，卻也使暫不具備登記注冊條件的經營者游離于監管之外。針對這個問題，筆者建議，修訂相關規定，要求暫未達到工商注冊標準的網上銷售企業或個體工商戶，以中國互聯網絡信息中心核準信息為依據辦理稅務登記，同時要求稅務機關按照稅收優惠政策對相關經營者區別對待。這樣，既便于將所有網上銷售行為納入稅收監管，也利于促進電子商務發展。

納稅人監督管理。在電子商務模式下，交易雙方的物流、資金流都通過互聯網完成，訂單、交易合同、交易票據等都以電子數據方式存在。這些數據信息易修改，難調取，稅務機關依靠傳統的查賬方式很難了解經營者的真實經營情況。不過，不管網上交易的是貨物、勞務還是知識產權，交易雙方最終都會回歸到資金往來。因此，筆者認為，稅務機關只要掌握交易雙方的網上銀行資金往來信息，便可了解網上賣主的交易情況。事實上，稅收征管法已明確規定，納稅人應當將其在銀行或者其他金融機構開立的賬戶向稅務機關報告，銀行和其他金融機構也有登錄納稅人稅務登記證件號碼的義務。但因該規定的法律級次不高等原因，這項規定的實施效果大打折扣，造成稅務機關往往無法有效識別納稅人是否存在通過多開銀行賬戶偷逃稅的行為。由此，筆者建議相關方面提高稅收征管法的法律級次，或制定《電子商務監管辦法》、《涉稅信息提供法》，強化金融機構向稅務機關提供納稅人賬戶信息的義務，使稅務機關可以直接根據納稅人銀行資金往來信息、其他交易信息等進行有效的征收管理，逐步擺脫對“以票控稅”的依賴。

第二步：從法律和操作層面大力推行電子發票

稅收征管法第十九條規定，納稅人應設置賬簿，并根據合法、有效憑證進行記賬、核算。發票作為財務記賬的主要憑證，是我國稅收征管工作的重要內容。在傳統交易模式下，發票是購買方入賬的憑證，是維護購買方權益的有效依據。而在電子商務模式下，不少經營者會以售價便宜為由，不向購買方開具發票，隱匿收入，逃避納稅義務。

筆者認為，若稅務機關推行電子發票，這個問題便迎刃而解。相比傳統的紙質發票，電子發票具有數據生成自動、信息采集及時、申領方便、易保存、成本低等諸多優點。不管購買方是否索要發票，只要交易完成，電子發票系統便會自動生成電子發票，并自動將開票信息傳遞給稅務機關。

不過，目前我國尚無法律明確認可電子發票的合法地位，導致納稅人無法將其作為記賬憑證進行處理，制約了電子發票的推廣應用。同時，現行發票管理辦法有關納稅人不得跨規定使用區域攜帶空白發票的規定，也不適應具有虛擬性、全球性等特點的電子商務的需要。因此，建議相關方面通過修訂相關法律制度，認可電子發票的法律地位，規范電子發票的開具、使用、查詢、結算等應用。在此基礎上，逐步建立全國統一的電子發票管理系統，使電子商務主體通過該系統開具電子發票，被納入統一監管。

第三步：根據電子商務特點分類設計征管方式

在電子商務模式下，納稅義務人、納稅義務發生時間、納稅申報地點等概念將變得難以界定，稅務機關應根據電子商務的特點分類設計征管方式。

納稅主體難區分。電子商務活動中，交易雙方只通過互聯網完成交易，真實身份無法查證，容易造成納稅主體模糊化、復雜化，出現“不知道向誰征稅”的問題。針對此，建議稅務機關將納稅主體劃分為間接電子商務納稅人和直接電子商務納稅人。前者只是借助網絡完成信息流與資金流，其物流活動仍為傳統模式，可參照傳統模式管理。后者是伴隨電子商務模式誕生的新一類納稅人，其所有交易都在網上完成，可借助即將出臺的信息網絡實名登記制度，根據交易雙方的IP地址判定納稅主體。

征稅客體難定性。電子商務活動中，交易商品日益多元化、無形化，如新出現的數字化信息產品、非物化形式的虛擬財產，導致原有稅法以收入、行為和財產為征收客體的認定標準失去用武之地，稅務機關難以通過現行稅制確認納稅人的銷售行為應征收何種流轉稅，稅率如何確定等問題。因此，建議在原有的收入、行為和財產三類征稅客體基礎上增加虛擬商品類，重新定義其適應稅率。

納稅義務發生地難確定。傳統貿易中，稅務機關可根據納稅人的戶籍所在地、營業執照頒發地、生產經營地等判斷納稅人的納稅地點。但電子商務的虛擬化、無形化和隱匿化，使從事網絡貿易者可輕易在全球范圍內從事經營活動，且這種活動往往因沒有固定的交易場所而難以追蹤，導致稅務機關無法準確判定納稅人的經營地或納稅行為發生地，從而無法正確實施稅收管轄權。就此，建議在國家稅務總局層面成立統一的電子商務稅收管理局，負責對在我國境內負有納稅義務的電子商務交易進行稅款的征收與管理。這樣可免除納稅義務發生地的判定問題，統一由電子商務稅收管理局負責征管。若涉及國家與地方的稅收分成問題，可參照納稅主體問題的判定依據，即根據交易雙方的IP地址所屬地理位置，按比例進行分配。

第四步：依據商戶銀行資金往來信息征收稅款

根據稅收征管法規定，稅務機關有權對未設賬簿的納稅人核定應納稅額，即通過核查納稅人的從業人數、生產設備、使用原材料和所產應稅產品等指標，核定其應納稅額。而在電子商務模式下，稅務機關通常很難了解納稅人的這類指標，加上電子記錄信息的可靠性難保證，傳統的核定征收稅款方式不再適用。

針對這個問題，建議以納稅人銀行賬戶往來金額、數據下載量等作為觀察指標，結合具體交易內容確定應稅所得率，對網上銷售納稅人進行核定征收。

第五步：建立高度集成化的電子稅務稽查系統

按照稅收征管法規定，稅務機關有權對納稅人進行稅務檢查。在傳統的稅務檢查模式下，稅務機關通常是通過大量紙質憑證了解納稅人信息，分析其納稅行為是否異常。而在電子商務模式下，納稅人的銷售合同、交易數據、計稅憑證和賬簿等信息絕大部分以電子數據形式存在，容易被修改和隱藏，加上信息加密技術在電子商務領域應用普遍，目前仍沒有可靠的技術手段保證電子商務交易記錄真實、可靠，稅務機關依靠傳統檢查方式，已經無法獲取納稅人的真實經營信息。

對此，建議相關方面主導研發涵蓋征管、稽查、防偽稅控、發票管理等系統的電子稅務稽查系統，使稽查人員可以快速調取電子商務納稅人的稅務登記信息，圍繞銀行資金結算環節，實施科學、高效的稅務稽查。

作者單位：青島市開發區國稅局