企業開辦費的財稅處理

　（一）相關規定

　　1.會計處理規定。

　　《小企業會計準則》中的“管理費用”科目使用說明規定：“小企業在籌建期間內發生的開辦費（包括相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等），在實際發生時，借記本科目，貸記‘銀行存款’等科目”。

　　2.稅法規定。

　　（1）國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業開始生產經營的年度，為開始計算損益的年度，企業從事生產經營之前進行籌辦活動發生籌辦活動支出，不得計算為當期的虧損，應當按照國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號，以下簡稱國稅函[2009]98號）的規定執行。（2）國稅函[2009]98號文件規定，企業開（籌）辦費可以在開始生產經營之日的當年一次性扣除，也可以按新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理（指不低于三年分期攤銷，作者注），但一經選定，不得改變。（3）15號公告規定，企業籌建期間發生的業務招待費，可按實際發生額的60%計入開辦費扣除。

　　（二）涉及開辦費的納稅調整

　　1.純籌建年度的納稅調整。由于純籌建年度不存在經營收入，因此會計上必然因支出開辦費且計入損益而發生虧損，但稅收上規定支出開辦費不得計算為當期虧損。這樣，在純籌建年度納稅申報時，必須在企業賬面虧損的基礎上進行納稅調增（填報在附表九第10、14行，爾后過入附表三第45行“長期待攤費用”項目的第3列），使調整后企業所得稅年度納稅申報表上應納稅所得額為0.

　　2.純生產經營年度涉及開辦費的納稅調整。在純生產經營年度，在稅收上按規定對籌建期間的開辦費進行攤銷，即“進行稅前扣除”時，由于此時原開辦費已計入籌建期間損益，這樣不論是在稅收上采用一次性攤銷或者是分期攤銷，當年會計利潤總額中都不反映稅收上開辦費的攤銷額，因此納稅申報時，應按稅收上攤銷的可在稅前扣除的開辦費，調減應稅所得（填報在附表九第10、14行，爾后過入附表三第45行第4列），直至在稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。

　　3.在既有開辦費支出，又在后期開始生產經營活動的年度，應比照以上會計處理時方法，按照當年支出開辦費與當年應攤銷開辦費的差額確定調增或調減（填報附表九第10、14行，爾后過入附表三第45第3或4列）。當年成立、當年投產經營的企業，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調整。