政府補助的財稅處理

　　（一）會計處理規(guī)定

　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采取了與稅法趨同的原則，多數(shù)情況下經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，會計上的處理與稅法的規(guī)定相一致。但是，準(zhǔn)則對于政府補助的處理，與稅收處理有很大差異，這對相關(guān)的納稅調(diào)整和申報帶來不少麻煩。

　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，政府補貼收入統(tǒng)稱為“政府補助”，并專設(shè)“遞延收益”科目進行核算。其賬務(wù)處理規(guī)定如下：

　　1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目；在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.與收益相關(guān)的政府補助。（1）小企業(yè)收到用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目；在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，在收到補助時，不記入遞延收益，直接借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（二）稅收處理規(guī)定

　　1.有關(guān)不征稅收入、應(yīng)稅收入的規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號，以下簡稱70號文件）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第15號公告，以下簡稱15號公告）規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其它撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)取得的政府補助不能同時符合以上三個條件的，應(yīng)作為應(yīng)稅收入計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　2.所得稅處理的其他規(guī)定。70號文件規(guī)定：（1）不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除；（2）上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；（3）不征稅收入資金確認(rèn)后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回政府部門的，應(yīng)計入第六年的應(yīng)稅收入總額，計入應(yīng)稅收入總額項目發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3.不征稅收入的納稅調(diào)整。（1）凡會計上將政府補助記入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）的，計稅時應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)減（填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）》（以下簡稱申報表）的附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第14行第4列，依據(jù)見國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號文件，以下簡稱國稅函[2010]148號文件）；（2）會計上將政府補助用于支出形成期間費用或形成資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，計稅時應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)增（費用的調(diào)整，填報在附表三第38行的第1、3列，折舊、攤銷調(diào)整則先填報在附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》的相應(yīng)行次，分類匯總后再過入附表三第43行“固定資產(chǎn)折舊”項目的第3列）。

　　4.應(yīng)稅政府補助的納稅調(diào)整。（1）收到補助的當(dāng)年，計稅時應(yīng)按照當(dāng)年收到的補助減去當(dāng)年將政府補助計入損益后的余額，作納稅調(diào)增（填報在附表三的第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補助”項目的第1至3列）；（2）以后年度，凡將政府補助從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益時，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)減（填報在附表三的第11行第1、4列）。