（一）西方日記賬在會計中的地位

　　目前，日記賬在英國、美國、澳大利亞等國家廣為應用，是介于原始憑證和分類賬之間的橋梁，是企業賬簿組織體系的關鍵環節。設置日記賬，可以連續、集中、全面地反映企業經濟業務的發生和會計要素各項目的增減變動情況，是企業處理經濟業務、登記分類賬的依據。

　　規模較小的企業，一般僅設一本普通日記賬，用來記錄企業發生的所有經濟業務。大中型企業可以在普通日記賬的基礎上增設銷貨、購貨、現金收入、現金支出等特種日記賬。

　　普通日記賬能夠記錄所有類型會計事項，企業可以根據原?始憑證直接在普通日記賬上逐筆編制會計分錄。在企業不設置特種日記賬時，所有的經濟業務都記入普通日記賬；當企業使用特種日記賬時，只有那些不經常發生，因而不使用特種日記賬來記錄的交易，才登記在普通日記賬中，如企業計提壞賬準備或累計折舊等調整事項、結賬事項和差錯更正等。普通日記賬記錄的經濟事項需要一筆一筆地單獨過賬，而無法按照合計的總額一筆過賬。普通日記賬是用來登記會計分錄的，因此其格式是按照會計分錄的要求來設計的。

　　特種日記賬是用來專門記錄企業某一類經常發生的特定經濟業務并起匯總作用的會計賬簿，主要有銷貨日記賬、購貨日記賬、現金收入日記賬和現金支出日記賬。銷貨日記賬記錄庫存商品的賒銷、賒銷退回和非流動資產的賒銷等；購貨日記賬記錄庫存商品的賒購、賒購商品的退回、非流動資產的賒購等；現金收入日記賬記錄所有引起現金增加的業務以及發生的現金折扣，包括存貨和其他資產的現金銷售等；現金支出日記賬記錄所有的現金支出業務，包括存貨和其他資產的現金購買以及由于及時付款得到的現金折扣等。需要說明的是，這里的現金是廣義的，包括銀行存款。與普通日記賬不同，企業在根據特種日記賬過賬時，可以按期末合計數過賬。

　　（二）與我國日記賬的比較及啟示

　　從西方國家情況看，日記賬是企業賬簿組織的主要形式，在會計核算中始終發揮著主要賬簿的作用，和分類賬一起構成了企業的賬簿組織。其賬務處理程序為：原始憑證→日記賬→分類賬→會計報表，即企業發生的所有經濟業務按照時間的先后順序首先記入日記賬（包括普通日記賬和特種日記賬），然后再根據日記賬登記總分類賬和明細分類賬。在這種核算模式下，無論是普通日記賬還是特種日記賬，都是用來明確經濟業務應該記入的賬戶名稱、記賬方向和記賬金額的一種序時記錄，是企業過賬的依據，是企業會計核算必不可少的重要環節。

　　我國企業總體看仍然沿用傳統體制下的賬簿組織形式和賬務處理程序，在日記賬的應用乃至賬簿組織和賬務處理程序方面，與國際慣例有明顯區別。我國企業用記賬憑證而不是日記賬作為過賬的主要依據。企業一般不設普通日記賬，雖然設有特種日記賬，如現金日記賬和銀行存款日記賬，但其是用來定期與總分類賬進行核對的一種內部會計控制手段。企業的賬務處理程序一般為：原始憑證→記賬憑證→會計賬簿（包括總分類賬和特種日記賬）→會計報表，即所有經濟業務按照時間發生的先后順序記入記賬憑證，然后再根據記賬憑證登記現金或銀行存款等特種日記賬、總分類賬和明細分類賬。在以手工記賬為主的時期，這種程序使得賬目便于審核登記。但缺點也顯而易見：首先，記賬憑證平時處于分散狀態，不利于保管，給會計造假創造了條件；其次，印刷、粘貼、裝訂和保管記賬憑證直接增加了企業成本；最后，記賬憑證對經濟業務的反映是零星的、分散的，不能把企業一定時期內發生的全部經濟業務全面、連續、分類地加以登記和反映。

　　日記賬在西方會計中的重要地位，對深化我國企業會計實務改革具有重要啟示。筆者認為，應借鑒西方通行做法，強化日記賬在我國企業賬簿體系中的地位，改革和完善企業賬務處理程序。一方面，允許企業設置普通日記賬和特種日記賬；另一方面，允許企業用日記賬取代記賬憑證。通過上述改革，企業可以直接根據原始憑證登記普通日記賬和特種日記賬，期末根據特種日記賬每月合計數和普通日記賬直接登記分類賬，這樣做一是會計核算程序簡單明了，便于會計人員掌握和操作；二是能夠全面、連續、分類地登記企業在一定時期內發生的全部經濟業務，便于了解經濟業務的來龍去脈及全貌；三是省略了記賬憑證的填制,克服了輾轉錄和重復勞動，節約成本；四是克服傳統會計核算工作中賬證分離現象，便于檢查和日常監督。