會計委派制是政府部門通過會計人員的資格確認、業績考核、職權規范、人員任免甚至報酬統籌等行政手段和法律手段，對會計行為進行管制的一系列制度和機制上的安排，是國家治理企業會計信息失真的一個全新嘗試。

　　隨著社會主義市場經濟體制的建立，特別是企業改革進入了實質性的產權重組階段，我國非國有企業得到了長足的發展，在社會經濟中的地位和作用日顯突出。但是，由于非國有企業健康發展所賴以生存的制度環境尚不完善，非國有企業發展中的一些負面效應，諸如因虛報會計信息而造成的偷漏稅收、侵害債權人利益等現象也越來越普遍和嚴重，引起了人們廣泛的關注。那么如何治理非國有企業會計信息失真的問題，在非國有企業中是否可以實行會計委派制，本文將就上述問題進行探討。

　　一、非國有企業中實行會計委派制的難點

　　在非國有企業中以會計委派的形式來治理其會計信息失真的問題是完全必要的，但是否可行呢？

　　在一定的制度環境下，不同產權形式所形成的企業治理機制決定了廠長（經理）的行為，而廠長（經理）的行為又制約著會計行為，從而影響會計委派的成本與收益。目前，我國非國有企業基本以中小企業為主，其不斷演進的產權形式和外部環境，使會計委派制在運作過程中不可避免地存在以下難題：

　　從產權形式來看，盡管非國有企業產權形式具有多樣性、復雜性，但隨著企業產權制度改革的深入，非國有企業開始向私人獨資企業、私人控股企業轉變。私人獨資企業最基本的特點是，一是廠長（經理）既是所有者，又是經營者；既享有剩余索取權，又承擔經營失敗的全部損失，產權與利潤動機結合在一起便形成了最有效的激勵機制。二是鑒于會計信息在企業運行中的重要作用，這類企業雇用會計人員的標準是：忠誠、可靠、絕對服從。由此可見，私人獨資企業的會計行為受制于業主行為，并以業主的利益為核心進行會計核算和監督。私人控股企業因私人持大股，因此在性質上接近于私人獨資企業，但由于有小股東參加并且其經營范圍和經營規模較大，這類企業的透明度要高于私人獨資企業。總的來說，非國有企業所反映出的會計信息對業主的相關性、可靠性則很低，這是由非國有企業產權組織結構所決定的。如果對這類企業實施會計委派制，不僅有悖于其內在的邏輯性，同時也會加大企業與政府之間的對抗性。可能的情況是，企業會針對政府委派行為采取若干對策：一是訴諸法律，打一場有把握的官司（《會計法》對企業的會計人員任免做了明確規定：會計人員由企業自主任免）；二是“架空”委派的會計人員，對其進行職權制約，從而增加會計委派的成本。

　　從監督機制來看，會計人員的行為與業主、政府及行業協會的監督有關。現階段由于我國管理會計人員協會尚沒有建立，因此，會計人員的行為主要受制于業主和政府的力量。如果實施會計委派制，從初期的反應看，政府監督力量有所增強，會計人員客觀公正地反映企業經營活動的獨立性有所提高，但隨著時間的推移，會計人員可能會權衡利弊，進而在政府和業主之間作出理性選擇。

　　目前，會計委派制在以下兩方面對會計人員實施激勵：一是通過報酬統籌盡可能化解會計人員正確履行其職能的風險；二是通過年度業績考核對會計人員稱職與否進行評價，如果稱職繼續聘用，否則下崗另聘。報酬統籌通過行政手段自然不難解決，但業績考核卻面臨不少問題。首先，會計委派機構扮演著對會計人員監管的角色。但是如果缺乏一個有效的監督系統，會計委派機構的監督力量就會大打折扣，并有可能成為新的尋租者或變相的收費者。其次，會計委派機構是否有足夠的信息來實施對會計人員的考核，如果沒有，則需要從與會計活動相關的政府部門中收集，但由于各部門均站在自身的角度對企業行使部分監督權，如稅務部門只關注企業是否依法納稅，行業主管部門傾向于關注企業的經營成果，財政部門更注重會計政策的貫徹執行，因而即便有一個統一、規范的考核會計人員業績的規則，具體操作起來卻很難協調各方面的矛盾，統一各方面的意志，進而也不可能對會計人員作出全面、客觀、公正的評價。此外，對會計人員的約束離不開業主的逆向監督，即業主有權就會計人員的工作努力程度、違法亂紀問題向委派機構報告，以此作為會計人員稱職與否的重要依據。很顯然，在信息不對稱的情況下，如果會計人員與業主合作就會得到較高的評價，反之，將可能遭到報復，從而增加會計委派的風險。

　　綜上所述，我們不難得出如下結論：第一，對非國有企業實行會計委派制必然存在風險，其代價也是昂貴的；第二，鑒于非國有企業所具有的屬性，要將其列入國有企業管理序列既不可能也不現實；第三，治理會計信息失真的關鍵在于建立一個嚴格有效的監督系統，否則任何好的改革方案都會因執行乏力而夭折。

　　治理非國有企業會計信息失真沒有速效藥，也不能僅僅從會計管理體制上尋找原因，許多外部制度因素不可等閑視之。目前，非國有企業所面臨的融資渠道不暢、政府管制不規范、私有財產法律地位不明確等難題在一定程度上直接或間接地損害了會計信息的真實可靠性。總之，要解決好非國有企業會計信息失真問題，推進會計人員管理體制改革是重要的一環，但核心在于營造一個非國有企業健康發展所賴以生存的規范化的制度環境。

　　二、治理非國有企業會計信息失真的政策建議

　　轉軌時期，治理非國有企業會計信息失真的機制主要從以下幾方面著手進行：

　　第一，逐步實現會計人員職業化。職業化的核心就是將每個為企業工作的會計人員集中起來，組成行業協會，使會計人員的目標從單一的為企業謀利益轉到為公共謀利益上來。盡管職業化并非易事，其成效也不是在短期內可以見到的。但從長遠來看，職業化至少有以下幾點好處：一是會計協會是非贏利組織，因而不存在利用會計人員來贏利的動機；二是通過對會計人員任職資格的確認，形成會計人員進入市場的壁壘，從而增加會計人員的競爭壓力；三是通過職業聯合形成的行業協會必然受到社會輿論的壓力，職業道德會在很大程度上約束會計人員的行為。需要指出的是，盡管會計委派制與會計職業化有相似之處，但有很大的不同。會計委派機構是官方或半官方組織，而會計協會是民間自律組織。會計委派機構通過行政手段對會計人員進行任免，而會計協會不對任何企業委派會計人員，只是通過職業道德來約束會計人員的行為。

　　第二，加快會計立法。會計立法活動要從當前的現實出發，盡快制定《會計法實施細則》和《注冊會計師法實施細則》，增加違法處理的具體內容，明確對違法事件由誰來負責，負什么責，如何處理等，對會計信息失真行為的懲處辦法應在法規條文中作出詳細而具體的規定。

　　第三，激勵稅務人員的征管積極性。非國有企業與政府之間的關系首先是稅收關系，而征稅必須依靠相關的會計信息。因此，稅收征管是確保會計信息真實可靠的第一道關口。為了提高稅務人員的工作努力水平，必須采取激勵機制。一是實行激勵工資制。將稅務人員的獎金與征收業績掛鉤，用經濟手段鼓勵稅務人員多征稅。二是實行排名制，排名根據征收業績確定，排名在先的稅務人員調劑到重要崗位上，排名在后的稅務人員則調到次要崗位上，用競爭機制激發稅務人員努力工作；三是嚴格稅務稽查制，加大企業提供虛假會計信息的風險。

　　第四，完善社會監督體系。為制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質量，應當依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度。另一方面，為保證注冊會計師的執業質量，要積極推進會計師事務所體制改革，加強對社會監督機構的再監督，切實改變社會監督機構起不到社會監督作用的狀況。

　　第五，消除非國有企業健康發展的外部障礙。一是規范政府行為，對現有的收費項目進行清理，徹底杜絕亂收費的現象；二是加大對中小企業的扶持力度，創造條件，拓寬融資渠道，降低中小企業的融資難度；三是進一步明確非國有企業的法律地位，切實保護私有財產；四是轉變政府職能，樹立小政府大服務的思想，對非國有企業提供一系列的政策、信息、管理、技術服務等。