親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

（1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

【注意】債資比：①金融企業(yè)，為 5:1；②其他企業(yè)，為 2:1。

（2）關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

權(quán)益投資金額確定（孰高原則）：

①一般情況：權(quán)益性投資＝所有者權(quán)益

②所有者權(quán)益＜實(shí)收資本＋資本公積，則權(quán)益性投資＝實(shí)收資本＋資本公積

③實(shí)收資本＋資本公積＜實(shí)收資本，則權(quán)益性投資＝實(shí)收資本

實(shí)際運(yùn)用：

1、某企業(yè)下設(shè)一家全資子公司,其注冊(cè)資本為200萬(wàn)元。該公司接到美國(guó)某公司訂單，為完成訂單，該公司需要一次性采購(gòu)800萬(wàn)元的原材料，為此該公司按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率6%向母公司借款800萬(wàn)元，借款1年（2022年1月1日-12月31日），支付利息48萬(wàn)元。本年度該公司無(wú)其他關(guān)聯(lián)方借款，假設(shè)該企業(yè)2021年度各月平均權(quán)益投資為350萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)年度匯算清繳時(shí)利息支出是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整?

答案

（1）確定年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息：48萬(wàn)元。

（2）關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和＝800×12/350×12＝9 600/4 200＝2.2857。

（3）不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）＝48×（1－2/2.2857）＝6（萬(wàn)元）。

年度匯算清繳時(shí)利息支出應(yīng)納稅調(diào)增6萬(wàn)元。

上面是輔導(dǎo)書(shū)中用資本弱化的知識(shí)點(diǎn)計(jì)算的，該題同樣可以用企業(yè)所得稅的方法計(jì)算出來(lái)：

可以扣除的利息＝350×2×6%＝42萬(wàn)元

不得扣除的利息＝全部利息-可以扣除的利息＝48－42＝6萬(wàn)元

以上方法計(jì)算的結(jié)果一樣。

祝您學(xué)習(xí)愉快！