建筑業是我國經濟發展的重要產業之一，小到家里門窗的安裝，大到建造高樓大廈，這些都可以被納入建筑業。寬廣的范圍也就意味著建筑業應稅行為具備一定的復雜性，相關政策規定較多。本期《南京稅務》就常見的建筑業涉稅案例為你分析其營業稅部分征免規定。
某生產鋁合金門窗的企業向客戶銷售鋁合金門窗的同時，還負責鋁合金門窗的安裝業務。然而，江寧區地稅局稅務人員在調研時發現該企業并未分開簽訂合同，也未分開核算營業額，一并繳納了增值稅。
對此，稅務人員向該企業財務人員指出其對混合銷售行為理解有偏差，并幫助財務人員理清了具體政策規定。首先，根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。
此外，該細則第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
因此，根據上述政策規定，該企業應分別計算繳納增值稅和營業稅，對建筑業勞務部分的營業額，應按“建筑業”繳納3%的營業稅。
自建房屋對外銷售需繳納營業稅
雨花臺區某建筑勞務企業2012年底新建了3棟相同規格的住宅樓，建造成本2500萬元/棟，成本利潤率為10%。其中的1棟已于2013年3月集中銷售給企業高管，取得銷售收入3000萬元，其余2棟作為職工宿舍使用。然而，該企業將上述3棟房屋均作為職工宿舍處置，未繳納其中已售房屋的營業稅款，稅務人員遂責令其補繳稅款并加收滯納金。
根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。單位或者個人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為，視同發生應稅行為，需繳納營業稅。根據上述規定，企業發生的自建自用房屋行為，并不是有償的提供條例規定的勞務，所以無需繳納營業稅。但如果企業將自建房屋進行銷售，則應視同發生應稅行為，需要在銷售行為發生時，同時繳納“建筑業”和“銷售不動產”兩項營業稅。
因此，上述建筑勞務企業自建的3棟房屋中，用作職工宿舍使用的2棟不需要繳納營業稅，而銷售給高管的1棟應在銷售行為發生時繳納建筑業營業稅2500×（1+10%）÷（1-3%）×3%≈85.05萬元，銷售不動產應繳納營業稅3000×5%=150萬元，共計約235.05萬元，同時從2013年4月報繳期結束次日起計算滯納金。
總包價款扣除工程分包款后為營業稅應稅收入
將工程項目分包給其他公司來做，這在建筑行業是很普遍的業務往來。南通某建筑公司在南京承接了一個建筑項目，合同價款2000萬元，其中包含了建筑裝修材料1100萬元，但不含建設方提供的電梯等設備款項。該建筑公司將項目的一部分業務分包給了南京另一家建筑公司，分包合同上標明分包工程價為500萬元。工程結束后，南通的建筑公司前往地稅部門申請代開發票。那么總包方和分包方各自應如何計算繳納營業稅？
根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，南通建筑公司上述項目的應稅收入為2000萬元，不能扣除材料價款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。南通建筑公司發生了分包業務，扣除分包款500萬元后，其應稅收入為1500萬元，分包方南京建筑公司的營業稅應稅收入則為500萬元。
根據《江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法》的規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發票后，方可在計算當期營業額時扣除該筆分包款項。因此，南通建筑公司到地稅部門代開建筑業發票前，要先取得分包方南京公司開具的500萬元的分包款發票。有了分包款發票，在計算總包方應稅營業額時才能扣除500萬元分包款項。
另外，稅務人員提醒納稅人應將工程分包項目單獨設置明細賬，分項目單獨核算。納稅人將建筑業項目進行分包時，如果當期計算的營業額為負數，可以結轉以后納稅期繼續抵扣，但不同項目間的營業額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業額為負數，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。
境內單位向境外提供建筑業勞務免征營業稅
建鄴地稅局近日開具了一張面值為5000萬元的建筑業免稅發票，發票開具方A企業是南京的一家建筑業代開票工程公司，為何可以免稅呢？原來，A企業在新加坡承接了一幢大廈幕墻施工工程，收到工程預收款5000萬元并已經派駐施工隊前往新加坡進行施工。A企業李會計拿著合同等相關材料到建鄴地稅辦稅服務廳開具發票時才得知境外建筑勞務可以享受免征營業稅的稅收優惠。
根據《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條的規定，對中華人民共和國境內單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。因此，A企業此項5000萬元的建筑業應稅收入屬于“境內單位在境外提供建筑業勞務”，可以享受暫免征收營業稅的稅收優惠政策。最終，A企業免征160多萬元的營業稅及附加稅（費）。拿著打印出來的免稅發票，李會計感嘆道：“160多萬元可是一筆大資金，為我們企業走出去承接境外業務提供了扶持。”
