財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知

財稅[2017]58號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

現將營改增試點期間建筑服務等政策補充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

專家解讀：在財稅2016年36號文附件2中專門談到了甲供材的情況：

（七）建筑服務。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

這里的規定本質上仍只是對于上述條文的進一步闡述。針對基礎和主體工程施工做了進一步明確規定。

至于別的建筑服務，只要是符合36號文附件2的規定，依然可以選擇簡易計稅方法，并無改變。

地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。

二、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。

專家解讀：這一條是一個巨大的改變，以前的文件中租賃業和建筑業收到預收款增值稅納稅義務發生。而現在將建筑業從條款中去掉，頗有深意。細節當然在本文件后面的第三條。

三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

專家解讀：同房地產企業類似，建筑企業的預收款不再界定為納稅義務發生，而是要求按照增值稅預征處理。那當然意味著現在收到預收款無需開具發票，不像以前預收款其實是應當開具發票的，造成實務中很尷尬的情況。也徹底將增值稅、企業所得稅和會計處理在預收賬款問題上的處理趨于統一。也就是說，預收款會計處理不做收入，增值稅不確認收入，所得稅不確認收入。

按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

專家解讀：這一條是再次強調了預征率問題，預征看起來同原來的規定完全一致，但現在的情況是只需要預征，不需要申報，對于適用一般計稅方法的企業和項目來說，按照2%預征后不需要馬上按照11%申報增值稅，而是到了確認工程量的時候確認增值稅納稅義務發生再實施申報，對于大多數企業來講，預征稅負會明顯降低。這是一個利好。

四、納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。

專家解讀：這是為了鼓勵農業土地流轉繼續用于農業生產。這里的納稅人個人理解不僅包含已經流轉到手中的農業企業，也包含村集體在內。

五、自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現機構轉貼現利息收入繼續免征增值稅。

專家解讀：此規定與之前的政策規定相比而言，稅負相對更公平，之前是第一手貼現息的全額繳增值稅，現在是第一手和后面轉帖現的人，大家都取得了利息，按所取得利息分別繳增值稅。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執行。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第七條自2017年7月1日起廢止。《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第一條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

財政部 稅務總局
2017年7月11日