一、會計科目的設置
企業(yè)除應設置損益類科目“所得稅費用”和負債類科目“應交稅費 應交所得稅”這兩個科目外，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負債類科目“遞延所得稅負債”。
用通俗的話來講，會計管“所得稅費用”科目，稅務管“應交稅費-應交所得稅”科目，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來替補。因此，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”都是“應交稅費-應交所得稅”的“替身”，比如應交稅費為100萬，稅務大叔說可以少交30萬，無非就是用遞延所得稅負債（替身）從應交稅金科目中抵減出來30萬，反之，稅務大嫂說要多交30萬，無非就是用遞延所得稅資產(chǎn)（替身）先讓應交稅金增加出來30萬。
二、計算項目
1.本期應納稅所得額=會計利潤+（-）納稅調(diào)整事項（這里的納稅調(diào)整事項主要包括暫時性差異和永久性差異）。
2.計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
3.本期所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）（說明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債不包含直接計入所有者權益交易的所得稅影響）。
關于所得稅會計的核算，關鍵應理解以下關系："遞延所得稅負債"科目的期末余額=應納稅暫時性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率；"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。
三、所得稅會計核算的具體程序
所得稅會計核算程序如下：
1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；
2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎；
3.確定暫時性差異，并用未來可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負債導致的是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異；
4.計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額；
5.計算當期應交所得稅額；
6.確定當期所得稅費用。
四、賬務處理
借：所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應交稅費——應交所得稅，
遞延所得稅負債
五、實務舉例
2011年12月30日，某公司以1000萬元購入一臺不需安裝的機器，預計無殘值。會計和稅法規(guī)定按直線法計提折舊，會計折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤總額均為10 000 000元，所得稅稅率為25%.2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500 000元罰款；2013年6月，該公司獲得國債利息收入400 000元。會計處理如下：
2012年末，會計折舊（按4年）=2 500 000（元），賬面價值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。
2012年末，稅法折舊（按5年）=2 000 000（元），計稅基礎=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。
可抵扣暫時性差異=500 000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500 000*0.25=125 000（元）。
2012年，應納稅所得額=10 000 000+500 000（可抵扣暫時性差異）+500 000（罰款為永久性差異）=11 000 000（元）；應納所得稅=11 000 000*0.25=2 750 000（元）。
會計分錄為：
借：所得稅費用 2 625 000
遞延所得稅資產(chǎn) 125 000
貸：應交稅費-應交所得稅 2 750 000
2013年末，賬面價值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。
2013年末，計稅基礎=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。
可抵扣暫時性差異=1 000 000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000 000*0.25=250 000（元），本期應確認遞延所得稅資產(chǎn)=250 000-125 000=125 000（元）。
2013年，應納稅所得額=10 000 000-400 000（國債收入為永久性差異）+500 000（可抵扣暫時性差異）=1 0 100 000（元）；應納所得稅=10 100 000*0.25=2 525 000（元）。
會計分錄為：
借：所得稅費用 2 400 000
遞延所得稅資產(chǎn) 125 000
貸：應交稅費 應交所得稅 2 525 000
另外應注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過其應支付的部分，因而可用于抵減未來應納稅所得額。如果企業(yè)預計在未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應減記其賬面價值。
