近日，某飼料生產企業（屬于增值稅一般納稅人）咨詢筆者，其從流動商販購得未洗凈的雞毛生產羽毛粉飼料產品，取得的流動商販到稅務機關繳稅后代開的普通發票，能否按13%稅率計算抵扣進項稅額？

　　答案是可以抵扣，但在執行中應注意以下三點：

　　第一，要分析羽毛粉飼料產品是否免稅。

　　因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條明確規定，免征增值稅項目取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　根據《國家稅務總局關于部分飼料產品征免增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕324號）規定，單一大宗飼料產品僅限于《財政部、國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅〔2001〕121號）文件所列舉的糠麩等飼料產品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現行增值稅優惠政策所定義的單一大宗飼料產品，應對其照章征收增值稅。混合飼料是指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的摻兌比例是不低于95％的飼料。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產品，不符合現行增值稅優惠政策有關混合飼料的定義，應對其照章征收增值稅。本例中的羽毛粉飼料產品屬于應稅產品，其購進的原料取得的進項稅額可以抵扣。

　　第二，要分析未洗凈雞毛是否屬于農產品。

　　《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52號）附列的《農業產品征稅范圍注釋》所列的動物毛絨是指未經洗凈的各種動物的毛發、絨發和羽毛。洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。本例中的未洗凈雞毛屬于農產品。

　　第三，要分析購進農產品取得的普通發票是否有抵扣功能。

　　增值稅暫行條例第八條第三款規定，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。

　　增值稅暫行條例實施細則第十九條規定，增值稅暫行條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

　　《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條對增值稅暫行條例第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發票”進行了明確，僅指小規模納稅人銷售農產品，依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。值得注意的是，這里所說的普通發票，并不包括增值稅普通發票，增值稅普通發票是一般納稅人在向非增值稅一般納稅人銷售產（商）品時使用的，小規模納稅人不得使用。

　　綜上所述，一般納稅人從小規模納稅人購進農產品取得的普通發票，符合以上三條規定的，可以按照13%稅率計算抵扣進項稅額。