想了解非核定扣除辦法下購入農產品如何進行賬務處理？需先弄清銷售方類型、購入的發票類型、購入農產品用途等。

一、識別可計算抵扣進項稅的農產品發票

參考政策：

1. 財政部 國家稅務總局《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]37號）

2. 財政部 稅務總局 海關總署公告《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

二、一般納稅人企業會計核算

1.購入農民個人、農業生產企業自產農產品

從農業生產企業購入其自產農產品取得免稅發票，發票上的合計金額1000元，賬務處理如下：

借：庫存商品/原材料 910

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 90（1000*9%）

　　貸：銀行存款等科目 1000

投入用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物時，加計1%的進項稅額：

借：庫存商品/原材料 -10

　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 10（1000*1%）

若用于貿易或委托受托加工非13%稅率貨物，無上述分錄。

2.購入農產品流通企業（小規模）外購的農產品

（1）取得免稅普票

從農產品流通企業（小規模）購入其外購農產品取得免稅發票（如：鮮活肉蛋、新鮮蔬菜類產品），發票上的合計金額1000元，賬務處理如下：

借：庫存商品/原材料 1000

　　貸：銀行存款等科目 1000

（2）取得征稅普票

從農產品流通企業（小規模）購入其外購農產品取得征稅普票，發票上不含稅金額970.87元、增值稅29.13元、價稅合計金額1000元，賬務處理如下：

借：庫存商品/原材料 1000

　　貸：銀行存款等科目 1000

（3）取得征稅專票

從農產品流通企業（小規模）購入其外購農產品取得征稅專票，發票上不含稅金額970.87元、增值稅29.13元、價稅合計金額1000元，賬務處理如下：

借：庫存商品/原材料 912.62

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 87.38（970.87*9%）

　　貸：銀行存款等科目 1000

投入用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物時，加計1%的進項稅額：

借：庫存商品/原材料 -9.70

　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 9.70（970.87*1%）

若用于貿易或委托受托加工非13%稅率貨物，無上述分錄。

3.購入農產品流通企業（一般納稅人）外購的農產品

（1）取得免稅普票

從農產品流通企業（一般納稅人）購入其外購農產品取得免稅發票（如：鮮活肉蛋、新鮮蔬菜類產品），發票上的合計金額1000元，賬務處理如下：

借：庫存商品/原材料 1000

　　貸：銀行存款等科目 1000

（2）取得征稅普票

從農產品流通企業（一般納稅人）購入其外購農產品取得征稅普票，發票上不含稅金額917.43元、增值稅82.57元、價稅合計金額1000元，賬務處理如下：

借：庫存商品/原材料 1000

　　貸：銀行存款等科目 1000

（3）取得征稅專票

從農產品流通企業（一般納稅人）購入其外購農產品取得征稅專票，發票上不含稅金額917.43元、增值稅82.57元、價稅合計金額1000元，賬務處理如下：

借：庫存商品/原材料 917.43

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 82.57

　　貸：銀行存款等科目 1000

投入用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計1%的進項稅額：

借：庫存商品/原材料 -9.17

　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 9.17（917.43*1%）

若用于貿易或委托受托加工非13%稅率貨物，無上述分錄。

4.通過海關進口農產品

分錄同“3.購入農產品流通企業（一般納稅人）外購的農產品”中的“（3）取得征稅專票”。

 | 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）

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