新用戶掃碼下載價外費用的那些事兒，你要知道！
一、價外費用的定義
（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：
（1）承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
（2）納稅人將該項發票轉交給購買方的。
3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
（3）所收款項全額上繳財政。
4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
（二）財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）
價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：
1.代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。
2.以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。
二、價外費用如何繳納增值稅
（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例》
第五條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
（二）財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）
第三十七條 銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
綜上政策，價外費用需要繳納增值稅，且需要并入銷售價款中納稅。則，銷售13%稅率的貨物收取的延期付款利息，并不適用6%的稅率，而需要按照13%稅率繳納增值稅。
三、價外費用如何開票
結合上述政策可知，價外費用是需要并入價款中一并作為銷售額納稅的，則價外費用適用的稅目及稅率應與價款相一致。所以，可以就價款和價外費用一同開票，如銷售貨物適用13%稅率，含稅價款113萬元，因為延期付款額外收取延期付款利息1.13萬元。則，開票時，稅目選擇貨物對應的編碼，稅率選擇13%，不含稅金額101萬元，稅額13.13萬元。
但是，實務中也存在單獨收取價外費用，或者想將價外費用單獨開成一行的情形。現行的開票編碼并沒有價外費用對應的選項，筆者認為價外費用應同主價款編碼保持一致，如：“*貨物或服務的商品編碼*價外費用”。在“規格型號”、“單位”、“數量”、“單價”欄可不填，“貨物或服務的商品編碼”“稅率”選擇和主價款一致。
單獨開具發票時，還需要注意當地稅務機關的口徑，部分稅務局是不得就價外費用單獨體現在發票上的。如：
（一）（河北稅務）（答復時間：2020-08-14）
問：我公司收到客戶支付的延期付款利息，因貨款的增值稅發票已經開具，現針對收到的延期付款利息是否可以單獨開具增值稅發票？如果可以開具，應稅貨物或勞務那一欄應該是什么呢？
答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條規定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1．承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2．納稅人將該項發票轉交給購買方的。
適用上述規定，屬于價外費用，開具發票時需要并入主貨物的銷售額核算，在票面上不再單獨體現。
（二）江蘇稅務（答復時間：2019-04-30）
問：銷售合同中約定的價外費用是否能單獨開具增值稅專用發票？
答：根據《關于重申有關價外收費征稅和發票使用政策的通知》（蘇國稅發【1997】258號）第二條規定：“根據《中華人民共和國發票管理辦法》和《增值稅專用發票使用規定(試行)》的有關規定，納稅人因銷售貨物或應稅勞務而從購買方取得的價外費用，可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發票，但不得就價外費用單獨開具增值稅專用發票。”
作者：劉老師（正保會計網校財稅專家）
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