1、合并方個別報表長期股權投資的確認和計量

（1）合并方長期股權投資的確認和計量

參考《企業會計準則第2號——長期股權投資（2014修訂）》規定：

“第五條 企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。”

如果被合并方存在合并財務報表，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確定長期股權投資的初始投資成本。

如果子公司按照改制時的資產、負債評估價值調整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司經評估確認凈資產的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付對價的差額調整所有者權益

（2）同一控制下企業合并涉及的或有對價

同一控制下企業合并方式形成的長期股權投資，初始確認時，應按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產，以及應確認的金額。

確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

2、合并方編制合并日合并報表的處理

（1）同一控制下取得子公司，合并方在合并日需要編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表。

《企業會計準則第20號——企業合并（2006）》規定：

“第九條 企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。

合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照本準則規定進行調整的，應當以調整后的賬面價值計量。

合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映。

合并現金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現金流量。

編制合并財務報表時，參與合并各方的內部交易等，應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》處理。”

（2）合并日編制合并資產負債表，被合并方的資產和負債以賬面價值并入合并報表，合并方和被合并方在合并日及以前期間發生的交易，應作為內部交易抵銷。

同一控制下企業合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。在合并資產負債上，對被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益（恢復被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限）。

①將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷，合并日抵銷分錄如下：

借：股本（實收資本）

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤

       貸：長期股權投資

              少數股東權益

②同一控制下企業合并中按一體化存續原則，恢復被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限。

借：資本公積

       貸：盈余公積

              未分配利潤

（3）編制合并利潤表，應該包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現的凈利潤，雙方在當期所發生的交易，應當按照合并財務報表的原則進行抵銷。

為了幫助企業的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構成，發生在同一控制下企業合并的當期，合并方在合并利潤表中“凈利潤”項下應單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目，反映因同一控制下企業合并規定的編表原則，導致由于該項企業合并

（4）編制合并現金流量表，與編制合并利潤表原則相同。

合并會計報表一直是會計工作中的一個難點，以上內容是網校答疑老師根據企業合并準則和應用指南給大家整理的一些同一控制下控股合并會計處理內容。

其實，不管是同一控制下企業合并業務，還是非同一控制下的企業合并業務，涉及的合并日和購買日合并會計報表的編制，合并后連續編制合并會計報表的編制，內部銷售業務的抵銷，存貨跌價準備的抵銷，遞延所得稅的確認，債權債務的抵銷，增加子公司，處置子公司，從少數股東購買子公司股權，這些重點業務都是實務工作的難點和痛點，為了解決這些疑難問題，正保會計網校&正保財稅給大家準備了“疫情影響下合并會計報表編制及調賬能力升級秘鑰”專題課，希望大家提前準備好自己的問題，帶著問題來學習，跟老師互動，相信一定讓您受益匪淺。

 | 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）