新用戶掃碼下載2019中級考點匯編——長期股權投資的轉換（二）
2019年中級會計職稱考試考點匯編
《中級會計實務》---長期股權投資的轉換（二）
【知識點】：長期股權投資的轉換（二）
（一）因增資造成的權益法轉成本法
【案例分析—同一控制下】
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情形
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分錄
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注意點
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（1）2×18年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠對A公司施加重大影響。相關手續于當日辦理完畢。當日，A公司可辨認凈資產賬面價值為22 000萬元（假定與公允價值相等）。
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2×18年初H公司的會計處理:
借：長期股權投資——投資成本 6 000
貸：銀行存款 6 000 |
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（2）2×18年A公司實現凈利潤600萬元，2×18年末A公司因持有的其他權益工具投資增值形成“其他綜合收益”400萬元，無其他所有者權益變動。
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①2×18年A公司實現凈利潤600萬元時
借：長期股權投資——損益調整 150（600*25%） 貸：投資收益 150 ②2×18年A公司形成其他綜合收益時
借：長期股權投資——其他綜合收益 100（400*25%） 貸：其他綜合收益 100（a） |
（a）轉成本法時不結轉損益
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（3）2×19年1月1日，H公司以定向增發2 000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業所持有的A公司40%股權，相關手續于當日完成。進一步取得投資后，H公司能夠對A公司實施控制。
當日，A公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值為23 000萬元。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。
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①2×19年初合并日長期股權投資的余額應修正14 950萬元，即合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財務報表中凈資產的賬面價值份額14 950萬元（23 000×65%）；
②H公司定向增發股份時會計處理 借：長期股權投資 14 950（b） 貸：長期股權投資——投資成本 6 000 ——損益調整 150 ——其他綜合收益 100 股本 2 000 資本公積——股本溢價 6 700（c） |
（b）根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本；
（c）合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
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【案例分析—非同一控制下】
貸：銀行存款 1 000
貸：投資收益 60
貸：其他綜合收益 30（a）
借：長期股權投資 1 300
貸：銀行存款 1 300
②原權益法轉為成本法時
借：長期股權投資 1 075（a）
貸：長期股權投資——投資成本 1 000
——損益調整 45
——其他綜合收益 30
（二）因增資造成的金融資產轉成本法
【案例分析—非同一控制下】
貸：銀行存款 200
借：應收股利 6
貸：投資收益 6
借：銀行存款 6
貸：應收股利 6
貸：其他綜合收益 60（a）
借：長期股權投資 270
貸：其他權益工具投資 260
盈余公積 1（b）
利潤分配——未分配利潤 9
同時：
貸：盈余公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
②新購50%股份時：
貸：銀行存款 1 200
長期股權投資初始投資成本＝270＋1200＝1470（萬元）（c）
【案例分析—同一控制下】
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情形
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分錄
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注意點
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（1）甲公司2×14年1月1日購買了同一集團乙公司10%的股份，初始取得成本為200萬元，按其他權益工具投資核算，
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2×14年初甲公司購買乙公司10%股份時
借：其他權益工具投資 200 貸：銀行存款 200 |
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（2）2×14年末該權益性投資的公允價值為210萬元。
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2×14年末甲公司持有的乙公司股份增值時
借：其他權益工具投資 10 貸：其他綜合收益 10（a） |
（a）轉成本法時不結轉損益
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（3）2×15年5月1日，甲公司又以銀行存款購得乙公司50%的股份，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。合并日原股權投資的公允價值為222萬元。合并當日乙公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值為860萬元。甲公司2×15年5月1日資本公積結余35萬元，盈余公積結存12萬元。上述合并不屬于一攬子交易。
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①2×15年5月1日甲公司追加投資時：
借：長期股權投資 386 貸：銀行存款 386 ②原10%股份由其他權益工具投資轉為長期股權投資 借：長期股權投資 210 貸：其他權益工具投資 210 ③合并當日甲公司長期股權投資的賬面余額＝210＋386＝596（萬元）； ④合并當日甲公司在乙公司最終控制方合并財務報表中凈資產的賬面價值中所占份額＝860×60%＝516（萬元）； ⑤甲公司基于③④（b）作如下調整分錄：
借：資本公積 35 盈余公積 12 利潤分配——未分配利潤 33 貸：長期股權投資 80 |
（b）合并當日甲公司長期股權投資的賬面金額與合并當日甲公司在乙公司最終控制方合并財務報表中凈資產的賬面價值中所占份額相比較，并進行調整。
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【考點經緯】
不是“一攬子”交易的多次交易完成企業合并的會計處理原則對比：
（1）權益法轉成本法
（2）金融資產轉成本法
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