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營改增后一般納稅人購入不動產(chǎn)增值稅會計(jì)處理和申報(bào)表填寫

2016-12-13 13:59 來源：正保會計(jì)網(wǎng)校　　我要糾錯(cuò) | 打印 | 大 | 中 | 小

近日老顧經(jīng)常接到會員咨詢，“營改增”后一般納稅人企業(yè)購入不動產(chǎn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理和增值稅申報(bào)表如何填寫的問題，老顧特將相關(guān)政策梳理，并舉例說明如下（僅供大家參考），希望能對您有所幫助。

一、一般納稅人購進(jìn)不動產(chǎn)當(dāng)年的處理

1、財(cái)稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定：

“適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。”

2、會計(jì)處理

（1）購入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

（2）尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

例：

2016年 6月10日，某 A增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6月 20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。

借：固定資產(chǎn)-辦公樓 10000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 660000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000

　　貸：銀行存款 11100000

上述業(yè)務(wù)在附表二、附表五中該如何填寫呢？

3、申報(bào)表填寫

根據(jù)上述不動產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的 60%將在本期（2016年 6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13個(gè)月（2017年 6月）抵扣。

（1）附表二的填寫