發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。同時，每個企業的經營和會計核算都與發票這個東西息息相關，發票問題是每個企業都應該了解和重視的問題，尤其在營改增以后，稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼），并在新系統中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。
發票管理是稅務機關重要的工作內容，是稅收征收管理的重要抓手，無論是國稅局還是地稅局都采用了信息化手段“以票控稅”的措施。2014年6月，稅務總局決定著眼稅制改革的長遠規劃和增值稅統一規范管理的要求，借助現代信息技術，升級現有增值稅發票系統，將一般納稅人使用的增值稅專用發票系統和在部分小規模納稅人中推行的增值稅發票系統整合升級為所有增值稅納稅人使用的增值稅發票管理系統，形成“一個系統兩個覆蓋”的增值稅一體化管理架構。“一個系統”，即增值稅發票管理新系統；“兩個覆蓋”，即覆蓋所有增值稅納稅人（包括一般納稅人、小規模納稅人和臨時散戶），覆蓋所有發票（包括增值稅專用發票和普通發票）。
為了方便各位學員更好的了解和掌握發票相關業務知識，特將一些關鍵的問題總結如下：
一、增值稅發票開具的基本規定
《中華人民共和國發票管理辦法》規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物或勞務、服務不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。
專用發票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。
對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。
自2016年5月1日起，納入新系統推行范圍的營改增納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。稅收編碼分為稅收分類編碼和企業自定義代碼。企業自定義代碼由10層20位數字構成。稅收分類編碼以統計部門的產品代碼和國民經濟行業代碼為基礎。涵蓋包括本次營改增試點征收品目在內的所有增值稅征收范圍。
貨物和勞務分類編碼表由總局統一維護，未經同意，任何人不得變動。納稅人不得修改目前總局已有的編碼，允許納稅人自行修改的編碼，只能是在現有商品和服務分類再細分的情況下，在已有編碼基礎上增加下一層編碼，納稅人自行增加的編碼為系統自動賦碼，如：包裝飲用水（103030704），納稅人可以在這個基礎增加為10303070401代表農夫山泉，10303070402代表雀巢純凈水。稅務機關做后期開票量統計分析時，按照“納稅人識別號+總局編碼+納稅人增加編碼”為要素采集并統計數據。除特殊納稅人可以按匯總項開票外，其他納稅人在開票時均不允許按上一級代碼開具發票。
二、發票的使用
（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發票管理新系統（以下簡稱新系統）開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。
（二）增值稅小規模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務、無形資產月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。
（三）增值稅普通發票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統使用國稅機關發放的現有卷式發票。
（四）門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。
（五）采取匯總納稅的金融機構，省、自治區所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票；直轄市、計劃單列市所轄區縣及以下分支機構可以使用直轄市、計劃單列市機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。
（六）國稅機關、地稅機關使用新系統代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。代開增值稅專用發票使用六聯票，代開增值稅普通發票使用五聯票。
（七）自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，遲不超過2016年8月31日。
納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
三、增值稅發票的開具范圍
納稅人的經營業務日趨多元化，在主營范圍以外也會發生其他屬于增值稅應稅范圍的經營活動。所以納稅人自行開具增值稅發票或向稅務機關申請代開增值稅發票時，不受其營業執照中的營業范圍限制，只要發生真實的應稅業務均可開具增值稅發票。
四、不得開具增值稅專用發票的規定
商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。
銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。
五、丟失發票的處理
使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。
六、商業（銷售）折扣的開票處理
《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
因此，發生商業折扣時，銷售額和折扣額一定要在同一張發票上的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額。
七、紅字發票的開具
1、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票（以下簡稱“專用發票”）后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的，按以下方法處理：
（1）購買方取得專用發票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發票管理新系統（以下簡稱“新系統”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。
銷售方開具專用發票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。
（2）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。
（3）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。
（4）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。
2、稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。
3、納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的，可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。
八、差額征稅開票處理
財稅[2016]36號《全面推開營改增試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他項目混開。
例如：某納稅人銷售商品房適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，扣除額80萬元，征收率5%。
增值稅額=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元
銷售金額=1000000-9523.81=990476.19元
九、試點小規模納稅人自開增值稅專用發票的規定
試點納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。
試點范圍限于全國91個城市（名單見國家稅務總局公告2016年第44號附件）月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業增值稅小規模納稅人（以下稱試點納稅人）。
十、稅務機關代開發票
1.按照《營改增委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》（國家稅務總局公告2016年第19號）、《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總發〔2016〕145號）有關規定，為保證營改增工作平穩順利，方便納稅人辦稅，明確部分業務由地稅機關負責代開增值稅發票。小規模納稅人銷售取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人，納稅人繳納增值稅后，可以申請地稅局代開增值稅專用發票。不能自開增值稅普通發票的小規模納稅人銷售取得的不動產，以及其他個人出租不動產，可以申請地稅局代開增值稅普通發票。
2.按照《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》有關規定：小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。
3、按照《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》有關規定，小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票。
十一、取消增值稅發票認證的規定
增值稅發票認證是指通過增值稅發票稅控系統對增值稅發票所包含的數據進行識別、確認。納稅人通過增值稅發票稅控系統開具發票時，系統會自動將發票上的開票日期、發票號碼、發票代碼、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額等要素，經過加密形成防偽電子密文打印在發票上。認證時，稅務機關利用掃描儀采集發票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發票電子信息傳送至稅務機關，通過認證系統對密文解密還原，再與發票明文進行比對，比對一致則通過認證。
稅務總局發布的《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號），決定自2016年3月1日起對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證，納稅人取得銷售方使用增值稅發票系統升級版開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票，下同），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。增值稅發票查詢平臺的登錄地址由各省國稅局確定并公布。納稅人取得增值稅發票，通過增值稅發票查詢平臺未查詢到對應發票信息的，仍可進行掃描認證。
為保障營改增順利實施，有效緩解大廳壓力，減輕納稅人負擔，稅務總局決定，自2016年5月1日起，擴大取消增值稅發票認證的納稅人范圍，納稅信用B級增值稅一般納稅人取消發票認證，此次新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間取消增值稅發票認證，8月起按照納稅信用等級分別適用發票認證的有關規定。
