一、納稅人和扣繳義務人

1、5月1日營改增后，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，是否還可以繼續按（國家稅務總局公告2013年第17號）的規定，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅？

答：國家稅務總局公告2013年第17號文繼續有效，屬于不經常發生增值稅應稅行為的企業，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)第二十九條的規定：納稅人銷售非現場消費的食品可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅；但如果兼營現場消費的納稅人，年銷售收入超過500萬，也需要進行一般納稅人登記。

2、某公司提供餐飲服務未達標，但外賣銷售自己制作的月餅等收入超過50萬，這種情況是否需要認定一般納稅人？

答：按國家稅務總局公告2013年第17號的規定，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號)第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。

二、征稅范圍

1、酒店業應按照哪個稅目繳納增值稅？

答：根據財稅〔2016〕36號文件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

（1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

（2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

2、如何界定“餐飲服務”和“飲食外賣服務”？

答：提供了飲食，同時提供配套服務（例如飲食場地、傳菜、分餐等），屬于餐飲服務。

3、如何界定“住宿服務”和“不動產出租”？

答：在提供了住宿場所的同時，提供配套服務（例如房間清潔、住宿安保等），屬于住宿服務；不同時提供配套服務的，屬于不動產經營租賃。

4、以餐飲服務為主的納稅人，銷售餐飲服務的同時銷售煙酒，屬于哪種應稅行為？

答：屬于混合銷售行為，按餐飲服務繳納增值稅。

5、溫泉酒店的溫泉門票收入屬于餐飲住宿服務還是居民日常服務？

答：屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附：銷售服務、無形資產、不動產注釋一條第（七）款第5項“居民日常服務”。

6、酒店式公寓按酒店業繳納增值稅，還是按出租不動產繳納增值稅？

答：酒店式公寓應區分不同的用途而按不同的適用稅率計算繳納增值稅：若作為住宿場所并提供配套服務的，屬提供住宿服務，適用6%稅率；若僅將公寓轉讓他人使用，而未提供配套服務的，屬不動產經營租賃服務，適用11%稅率。

7、納稅人僅提供將飲食從餐廳到消費者的送餐服務，不提供餐飲也不提供布菜等配套服務，應按照哪個稅務征稅？

答：屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附：銷售服務、無形資產、不動產注釋一條第（七）款第6項“其他生活服務”。

8、境外旅行社組織國外游客的中國旅游項目，境外旅行社已收款，并支付給境內酒店，由境內酒店提供酒店服務，該境內酒店是否需要申報繳納增值稅？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條“在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內”，上述酒店服務應申報繳納增值稅。

三、稅率

1、酒店提供住房、餐廳用餐、洗衣、電話、食品飲料（房間）、用車接送機服務，若受票方為一般納稅人，酒店應該如何開具發票以及各收入項目所涉及的稅率？

答：除房間內迷你吧與住宿服務屬于混合銷售外，均屬于住宿服務的兼營服務，應分項目核算和開具發票，而且餐廳用餐、洗衣屬于餐飲服務和居民日常服務，不能進行進項抵扣。

酒店住房（包括房間內提供的食品飲料等）：住宿服務，6%；

餐廳用餐：餐飲服務，6%；

洗衣服：居民日常服務，6%；

電話、電信服務：11%；

用車接送機：交通運輸服務，11%。

四、應納稅額的計算

1、一般納稅人接受住宿服務，能否抵扣？

答：一般納稅人購買住宿服務不屬于財稅〔2016〕36號文件規定的不得從銷項稅額中抵扣的項目，如果取得了合法的抵扣憑證，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

2、餐飲行業增值稅一般納稅人購進農產品可以開具收購發票嗎？

答：按照國家稅務總局2016年第26號公告，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。

3、住酒店送早餐，是按酒店業繳稅，還是分別劃分酒店、餐飲收入，分別繳納增值稅，分別開具發票？

答：酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（例如早餐）是酒店的一種營銷模式，消費者也已統一支付對價，且適用稅率相同，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

4、餐飲住宿業納稅人提供婚宴套餐服務，其中含餐飲、住宿、汽車、美容等，是否可以作為混合銷售行為？

答：混合銷售行為是指同一項銷售行為既涉及銷售貨物又涉及提供應稅服務。而婚宴套餐提供的餐飲、住宿、汽車、美容等各種服務分別屬于不同的應稅服務，應按照兼營。

五、納稅義務發生時間

1、從事酒店住宿的納稅人在2016年5月1日后預收訂房款已繳納增值稅，由于在預收房款時酒店是通過中介收款，無法在預收款時開具發票（因為不知道發票抬頭應開具給哪家公司），跨月后按實際入住開具增值稅發票，申報時如何扣減已繳納的增值稅稅款？

答：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。

六、發票開具

1、個人住宿酒店，要求開具增值稅專用發票，應如何開票？

答：向消費者個人提供住宿服務不得開具增值稅專用發票。但如果該個人屬于出差，住宿后要求開具增值稅專用發票給所屬單位抵扣進項稅額，在索取增值稅專用發票時，須向銷售方提供購買方公司名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號的信息，不需要提供相關證件或其他證明材料。同時，開票方應在發票備注欄錄入住宿個人的姓名和身份證號碼信息。

2、農產品收購企業如何領用和開具收購發票？

答：納稅人向農業生產者收購自產農產品，需要開具收購發票的，攜帶向農業生產者收購自產農產品業務說明、稅控設備（金稅盤或稅控盤）向主管國稅機關辦理；主管稅務機關應為納稅人的稅控設備增加開具收購發票的授權，納稅人可通過稅控開票系統使用增值稅普通發票開具收購發票。

3、從事酒店住宿的納稅人在2016年5月1日前預收訂房款已繳納營業稅沒有開具發票，5月1日后按實際入住開具增值稅發票，申報時如何扣減已繳納的營業稅稅款？

答：納稅人補開的增值稅普通發票按不征稅項目開具，不計入銷售收入。

4、酒店業開具專票，可否一票多率？房費、餐費是否需要單獨列？

答：答:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。不同的征稅項目（房費、餐費需要單獨列明）及不同稅率項目應分別開具，但可以在同一張發票上開具，免稅項目與應稅項目不能開在同一張發票。