近期有會員就企業從員工工資中扣繳的大病醫療保險費以及企業為員工繳納的大病醫療保險費是否可以在個人所得稅稅前扣除來電咨詢。我們就大病醫療保險查找了相關的政策，整理如下：

一、什么是大病醫療保險

《關于開展城鄉居民大病保險工作的指導意見》（發改社會[2012]2605號 ）：城鄉居民大病保險,是在基本醫療保障的基礎上,對大病患者發生的高額醫療費用給予進一步保障的一項制度性安排,可進一步放大保障效用,是基本醫療保障制度的拓展和延伸,是對基本醫療保障的有益補充。

《國務院辦公廳關于全面實施城鄉居民大病保險的意見》（國辦發【2015】57號）：城鄉居民大病保險（以下簡稱大病保險）是基本醫療保障制度的拓展和延伸，是對大病患者發生的高額醫療費用給予進一步保障的一項新的制度性安排。

大病保險的保障對象為城鄉居民基本醫保參保人，保障范圍與城鄉居民基本醫保相銜接。參保人患大病發生高額醫療費用，由大病保險對經城鄉居民基本醫保按規定支付后個人負擔的合規醫療費用給予保障。

總結：大病醫療保險是基本醫療保險的補充。是對參保人發生的超過基本醫療賠償額度的大額醫療費用的賠償。與基本醫療保險一樣屬于制度性安排。

二、大病醫療保險費是要交個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第6條規定：本條第一款第一項規定的專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。

《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】318號）：依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

總結：以上政策明確個稅可以稅前扣除保險只是基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金，且明確企業為員工繳納的免稅的保險金之外的保險費，要并入工資薪金交個人所得稅。

三、國家稅務總局及地方稅務局的執行口徑

總局納稅服務司：

問：個人繳納的大病醫療保險金是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：不可以。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。大病醫療保險金不屬于個人所得稅法實施條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應的政策規定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅

遼寧地稅局：

問：繳納個人所得稅是否扣除大額保險、大病保險？

答：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第25條規定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。因此在稅法列舉的基本醫療保險以外的保險不能在個人所得稅前扣除。

《天津市地方稅務局關于醫療保險金征收個人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2002〕23號）第一條規定，單位和個人按照市政府《批轉市勞動和社會保障局擬定的天津市城鎮職工基本醫療保險規定的通知》（津政發〔2001〕80號）中規定的標準向社會保險經辦機構實際繳付的基本醫療保險、門（急）診大額醫療費補助、大額醫療費救助，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

總結：在具體執行中，有的地方稅務局不允許將大病醫療保險費在個人所得稅稅前扣除，比如遼寧；有的地方稅務局允許按規定大病醫療保險費在個人所得稅稅前扣除，比如天津。

四、合理性分析

如國稅發【2015】57號所述，大病醫療保險費是基本醫療保險費的補充，是和基本醫療保險一樣是一項制度性按排。

那么企業為員工繳納的大病醫療保險費是否可以在企業所得稅稅前扣除？

根據《企業所得稅法實施條例》：第三十五條 企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

如果按前面個人所得稅法相關的分析，大病醫療保險不同于基本醫療保險，那大病醫療保險費也沒有在企業所得稅稅前扣除的依據。

那么根據“國稅函【2005】318號：依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。”，單位為員工繳納的大病醫療保險費也要并入員工的工資薪金交個人所得稅嗎？

真是越來越復雜，也越來越不能接受。

如果企業按國家規定為員工交的大病醫療保險費不能在企業所得稅稅前扣除，不是說企業的這項支出是不合理的支出嗎？前邊的政策又明確大病醫療保險是一項制度性安排，是基本醫療保險的補充，顯然有悖于稅收的原理。事實上，一般企業為員工繳納的大病醫療保險費是直接在企業所得稅稅前扣除了，而且也沒有稅務局要求企業作納稅調增；更沒有稅務局要求將企業為員工繳納的大病醫療保險費并入員工的“工資、薪金”交個人所得稅。那么為什么涉及到個人繳納的部分是否要交個人所得稅就這么“多事”呢？

所以，個人理解天津稅務局的制度還是比較合理。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）