上周微信推送的新《個人所得稅法》實施后個稅計算案例分析，學員看后對匯算清繳和預扣預繳的政策的有一些疑問，老顧特意給大家梳理一下居民個人預扣預繳與匯算清繳相關的政策規定，便于大家更好的理解，同時以后的實務工作中，大家要引起注意。

一、工資薪金預扣預繳

依據國家稅務總局公告2018年第61號規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報，適用個人所得稅預扣率表一，詳見本文附1。

具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

注意事項：

◆扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資薪金所得累計收入計算本期應預扣預繳稅額，不考慮納稅人在其他單位的收入。

◆預扣預繳時，計算出的累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。

◆納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

二、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的預扣預繳

依據國家稅務總局公告2018年第61號規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二，詳見本文附2，稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

注意事項：

◆居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

◆每次減除費用區分不超過四千元和四千以上，僅僅是在預扣預繳時，與年度匯算時是不同的。

三、綜合所得匯算清繳

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率，詳見本文附3。

注意事項：

◆專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。

◆專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。

? 其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

◆專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。

◆勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。注意與預扣預繳時減除費用是有差異的。

附1：個人所得稅預扣率表一
     （居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）

附2：個人所得稅預扣率表二
        （居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用）

附3：個人所得稅稅率表
      （居民個人綜合所得適用）

    （注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。）

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）